Бухгалтер 911, ноябрь, 2021/№46

Избранное

«Нежданно-негаданно» — появился Порядок ведения учета товарных запасов ФЛП

Шевчук Михаил, налоговый эксперт

В Законе об РРО есть «бородатая» норма о необходимости ведения учета товарных запасов в установленном законодательством порядке. Долгие годы никто не мог понять, что это за порядок такой и где его искать. И вот Минфин его «родил». Встречайте — Порядок № 496*.

* Порядок ведения учета товарных запасов для физических лиц — предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога, утвержденный приказом Минфина от 03.09.2021 № 496.

«Кто дал вам такое право?»

Неожиданно? И да и нет. О том, что соответствующий проект «засветился» на сайте Минэкономики, мы говорили, и не раз. То есть само по себе появление Порядка № 496 и его содержание не являются неожиданностью.

Неожиданно другое — почему он появился именно сейчас? Дело в том, что на уровне Закона об РРО никто не «просил» Минфин этот порядок утверждать. Такое впечатление, что Минфин раньше времени проникся идеями законопроекта № 5600**. Того, который — «очередная налоговая реформа». Он же — рекордсмен по откладыванию его рассмотрения «на завтра». К слову, до сих пор так и не принят.

** Проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений» от 02.06.2021 № 5600 (w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=72106).

Как раз в нем и даются Минфину полномочия утвердить порядок и форму товарного учета для ФЛП. Но ведь это пока только законопроект. Плюс этим проектом соответствующая норма предполагается к введению только с 01.01.2022. То есть это явный фальстарт.

Ситуация до боли напоминает историю с недавним внедрением обязательного реквизита чека РРО/ПРРО — «цифровое значение штрихового кода марки акцизного налога» (ЦЗШКМАН). Регулирование по части ЦЗШКМАН согласно законопроекту № 5600 появиться должно только с 01.01.2022. А Минфин «авансом» уже все «внедрил». Чем «поставил на уши» большую часть розничных алкоторговцев. Благо налоговики в итоге заняли либеральную позицию. Согласились, что указание ЦЗШКМАН в фискальных кассовых чеках не является обязательным — до того момента, пока не вступят в силу соответствующие изменения в Законе об РРО.

То есть надо ждать принятия и вступления в силу закона на базе законопроекта № 5600.

Но к чему вся эта длинная тирада? Сейчас часто звучит вопрос — можно ли по аналогии с ЦЗШКМАН игнорировать минфиновский Порядок (до тех пор, пока полномочия Минфина на утверждение порядка и формы товарного учета для ФЛП не будут легализованы на уровне Закона об РРО)?

Опасно так делать. Ведь тот же Минюст «благословил» этот документ. Его ничего не смутило. Документ легитимный.

Важно! Согласно п. 3 приказа, которым утвержден Порядок № 496, вступает в силу этот документ через 10 к. дн. со дня его официального опубликования.

На момент отправки номера в печать приказ еще не опубликовали.

В принципе, может быть всякое. Может, немного затянут с опубликованием. И налоговики могут дать какие-то либеральные разъяснения. Но именно могут. Пока ничего такого нет. Поэтому базовый сценарий — следим за опубликованием, отсчитываем от него 10 к. дн. и начинаем «соблюдать».

По большому счету, если не брать торговцев алкоголем/табачными изделиями, налоговики с фактическими проверками «заявиться» к ФЛП пока не могут. Из-за карантинного проверочного моратория, которому пока не видно конца (п. 52² подразд. 10 разд. XX НКУ). То есть какое-то время на «раскачку» еще будет. Но все равно — «от судьбы не уйдешь».

Кого «пронесло»?

Первая группа (условная) счастливчиков — это те ФЛП, которые не подпадают под регулирование Закона об РРО вообще и его ст. 3 в частности, под которую разработан Порядок № 496. Это кто? Это все те, кто вообще не осуществляет расчетных операций в понимании Закона об РРО.

Согласно преамбуле Закона об РРО его действие распространяется на тех, кто осуществляет расчетные операции. Но не любые, а в значении соответствующего термина из того же Закона об РРО.

То есть вообще НЕ принимает к оплате наличные и карточки/электронные платежные средства. Или же принимает в Интернете карточки/электронные платежные средства, но не имеет места расчетов (продает, например, электронные продукты и т. п.). Подробно этот вопрос (что является расчетной операцией, а что нет) рассмотрен в статье «РРО-кухня-2022: наихудший сценарий для ФЛП» этого номера.

Эти ФЛП («чистый безнал» и К^о), не важно на какой они системе, не должны применять Порядок № 496.

Вторая группа счастливчиков, которых Порядок № 496 также не касается, — это те ФЛП, которые в сферу действия Закона о РРО попадают, но освобождены от товарного учета ст. 3 Закона об РРО. В свою очередь, это ФЛП-единоналожники (не важно, какой группы), не зарегистрированные плательщиками НДС. Но, к сожалению, не все поголовно. А только те из них, кто не осуществляет деятельность по реализации технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту; лекарственных средств и изделий медицинского назначения; ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Вы ФПЛ на едином налоге (любой группы) без НДС и не торгуете перечисленными выше товарами (ТСБТ, ювелиркой и т. д.)? Тогда вас Порядок № 496 не касается!

Даже если вы сейчас обязаны или в будущем будете обязаны применять РРО/ПРРО.

Остальных же порадовать, увы, нечем ☹.

Остатки: всегда ли сладки ☺?

Не только сама форма ведения учета товарных запасов (представляет собой таблицу из девяти граф), но и правила ее ведения, мягко говоря, не вызывают восхищения ☹.

А особый интерес представляет вопрос «плавного перехода» ☺ на ведение такого учета. Порядком к первичным документам приравнивается некая «опись остатков товаров на начало учета» (п. 5 разд. ІІ Порядка). Замысел такой, что тот, на кого впервые «свалилась» обязанность товарного учета, вносит в эту опись свои «бездокументные» остатки товара. И такие остатки сразу «легализуются» для учетных целей.

Кажется, вот оно! Хоть здесь повезло. По крайней мере по остаткам, которые будут в наличии на момент вступления в силу Порядка, можно будет не заморачиваться с поиском первички, а составить на них эту «самоопись» ☺.

Есть вероятность, что этот момент налоговики так и растолкуют.

Но заметим, что формально речь идет немного о другом. А именно о ситуации, когда ФЛП, на которого ранее не распространялись требования п. 12 ст. 3 Закона об РРО, попадает в сферу его действия. То есть когда раньше на ФЛП не распространялась обязанность ведения товарного учета (соответственно и первичка ему была не нужна), а теперь стала распространяться.

Например, единоналожник — неплательщик НДС без «рисковых» товаров начнет торговать ТСБТ, лекарственными средствами, медицинскими изделиями или ювелиркой. Или же единоналожник станет плательщиком НДС.

Так что, увы, нельзя исключать и такую, более фискальную трактовку.

Как с этим жить?

Из того, что понятно. Форму учета нужно будет заводить на каждое место продажи / предоставления услуг / выполнения работ (где, в принципе, могут находиться товарные запасы).

Но хитрый Минфин «мельком» говорит и о местах хранения товарных запасов. Хотелось бы понимать это в узком смысле. Что если у того же интернет-торговца есть только место хранения (места продажи нет — поскольку все расчеты дистанционные), то он заводит форму учета на место хранения. Но возможна и более широкая трактовка.

Учет касается товарных запасов — товаров, которые удерживаются ФПЛ для дальнейшей продажи (предоставления услуг, выполнения работ).

Далее. Допустим, остатки в форму уже внесли. После этого в форму в хронологическом порядке нужно будет вносить записи о поступлении и выбытии товаров. Записи эти (уже безоговорочно!) можно будет делать лишь на основании первичных документов.

Важно! Данный учет не подменяет учет доходов (и расходов). И не следует его с ним путать. Учет доходов ФЛП ведет по «кассовому» методу (по поступлению оплат). Здесь же хоть и фигурирует стоимость товаров, но это именно учет движения товаров.

Опять же, выбытие товара, проведенное через РРО/ПРРО, в форме учета вообще не фигурирует (о нем налоговики и так знают). Отражается выбытие при продаже за безнал, возвратах, потере или порче, потреблении и внутреннем перемещении.

Здесь, кстати, есть вопрос, как показать выбытие товаров тем, кто освобожден от РРО/ПРРО, но не освобожден от ведения товарного учета. К примеру, если ФЛП в группе 1 ЕН торгует ТСБТ.

Минфин хочет видеть в форме учета отдельную запись на каждый входящий первичный документ. И на каждый исходящий тоже. Реквизиты документов при этом обязательно вносить в форму, а сами документы будут обязательными приложениями к ней.

ФЛП запрещается продажа не только товаров, не подтвержденных первичкой, но и товаров, записи о которых не внесены в форму учета.

А может ну его все?..

Так, наверное, подумали многие предприниматели, в кругах которых ходят не единичные и нешуточные разговоры о снятии с регистрации ☹.

Но мы сейчас немножко не об этом ☺. Были и законодательные инициативы отменить ведение товарного учета для ФЛП***.

*** Немного подробнее о некоторых из них вы могли прочесть в статье «Единоналожники и РРО/ПРРО-наступление», подраздел «РРО/ПРРО-льготы единоналожников: чего ожидать?» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 36).

Но, увы, им пока не суждено было сбыться. Наоборот, видим движение в обратном направлении. Так что при всем желании порадовать предпринимателей, сделать это пока не можем. Но основные баталии, подозреваем, в ВРУ будут разворачиваться ближе к новому году. Что ж, не перестаем следить за развитием ситуации!

Далее приведем саму форму и отдельно — Порядок ее ведения. А в следующих номерах продолжим разговор о порядке ведения этого «чудо-регистра».

ПОРЯДОК

ведения учета товарных запасов для физических лиц — предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога

I. Общие положения

1. Этот Порядок разработан в соответствии с Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (далее — Закон), Налоговым кодексом Украины (далее — Кодекс), Положением о Министерстве финансов Украины, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 20 августа 2014 года № 375.

Этот Порядок определяет правила ведения учета товарных запасов и распространяется на физических лиц — предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога (далее — ФЛП), которые в соответствии с Законом обязаны вести учет товарных запасов и осуществлять продажу только тех товаров, которые отражены в таком учете, и лиц, которые фактически осуществляют продажу товаров (предоставление услуг) и/или расчетные операции в месте продажи (хозяйственном объекте) такого ФЛП.

2. В этом Порядке термины употребляются в таких значениях:

документы, подтверждающие учет и происхождение товаров, — Форма ведения учета товарных запасов, определенная приложением к этому Порядку (далее — Форма учета), и первичные документы;

первичные документы — опись остатка товаров на начало учета, накладные, транспортные документы, таможенные декларации, акты закупки, фискальные чеки, товарные чеки, другие документы, содержащие реквизиты, позволяющие идентифицировать поставщика и товарополучателя (наименование субъекта хозяйствования, регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (далее — РНУКПН) или код согласно ЕГРПОУ субъекта хозяйствования, серия и номер паспорта / номер ID-карты для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия РНУКПН и официально уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют соответствующую отметку в паспорте), даты проведения операции, наименования, количество и стоимость товара.

Опись остатка товаров на начало учета составляется в произвольной форме и должна содержать информацию о: наименовании товаров, имеющихся у такого ФЛП на дату приобретения им обязанности по ведению учета товарных запасов, количестве таких товаров (с указанием единицы измерения) и их стоимости, самостоятельно определенной ФЛП.

В первичных документах, удостоверяющих уничтожение, потерю или использование товаров на собственные нужды, указывается стоимость товара по цене приобретения, подтвержденной учетом товаров, определенным этим Порядком, и не указываются реквизиты поставщика и товарополучателя;

место продажи (хозяйственный объект) — стационарный или любой передвижной объект, в том числе транспортное средство, часть передвижного или стационарного объекта, в том числе транспортного средства, где осуществляются расчетные операции во время продажи товаров (предоставления услуг);

место хранения — стационарный или любой передвижной объект, в том числе транспортное средство, часть передвижного или стационарного объекта, в том числе транспортного средства, земельный участок, где хранятся товарные запасы, принадлежащие ФЛП;

товарные запасы — совокупность товаров, удерживаемых ФЛП для дальнейшей продажи (предоставления услуг).

Другие термины, употребляемые в этом Порядке, применяются в значениях, определенных законодательством.

II. Порядок ведения учета товарных запасов

1. Учет товарных запасов осуществляется ФЛП путем постоянного внесения в Форму учета информации о поступлении и выбытии товаров на основании первичных документов, являющихся неотъемлемой частью такого учета.

ФЛП, осуществляющее деятельность в нескольких местах продажи (хозяйственных объектах), ведет учет товарных запасов также по каждому отдельному месту продажи (хозяйственному объекту) на основании первичных документов, подтверждающих получение товаров таким ФЛП или отдельным местом продажи (хозяйственным объектом), и/или первичных документов на внутреннее перемещение товаров между ФЛП и его отдельными местами продажи (хозяйственными объектами). Первичные документы на внутреннее перемещение товаров являются неотъемлемой частью такого учета.

Первичные документы, на основании которых внесены записи в Форму учета, являются обязательными приложениями к такой форме. Внесение данных в Форму учета о поступлении товаров на основании первичных документов осуществляется до начала их реализации.

2. Форма учета ведется по выбору ФЛП в бумажной или в электронной форме.

Форма учета должна содержать указанные в произвольном порядке данные ФЛП: фамилия, имя и отчество (при наличии), регистрационный номер учетной карточки ФЛП или серия и номер паспорта / номер ID-карты для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия РНУКПН и официально уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют соответствующую отметку в паспорте, налоговый адрес, название и адрес места продажи (хозяйственного объекта) или места хранения, в пределах которого ведется учет. Для бумажной формы учета указанные данные должны содержаться на титульном листе.

3. ФЛП вносит в Форму учета сведения в таком порядке:

1) в графе 1 указывается порядковый номер строки, в которой осуществлена соответствующая запись;

2) в графе 2 — дата осуществления записи;

3) в графах 3 — 6 — реквизиты первичного документа (вид первичного документа, дата его составления, номер первичного документа (при наличии), наименование субъекта хозяйствования — поставщика или получателя, его РНУКПН или код согласно ЕГРПОУ / номер ID-карты для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия РНУКПН и официально уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют соответствующую отметку в паспорте);

4) в графе 7 — общая стоимость товара в соответствии с первичным документом о поступлении товара;

5) в графе 8 — общая стоимость товара в соответствии с первичным документом о выбытии товаров (кроме данных о продаже через регистратор расчетных операций / программный регистратор расчетных операций).

Выбытием товаров для целей этого Порядка считается:

продажа товаров с расчетом в безналичной форме, которая осуществлена в установленных законодательством случаях без применения регистраторов расчетных операций / программных регистраторов расчетных операций;

внутреннее перемещение товара между принадлежащими одному ФЛП местами продажи (хозяйственными объектами) и/или местами хранения;

уничтожение или потеря товара;

возврат товара поставщику;

использование товаров на собственные нужды;

6) в графе 9 указываются примечания, предусмотренные этим Порядком.

4. Записи в Форме учета ведутся в хронологическом порядке поступления или выбытия товаров.

5. Для ФЛП, у которых возникает обязанность по ведению учета товарных запасов, первая запись, которая вносится ФЛП в Форму учета, должна отражать информацию об остатках товаров, имеющихся у такого ФЛП на дату приобретения им обязанности по ведению учета товарных запасов.

Такая запись вносится в Форму учета на основании самостоятельно составленного ФЛП документа об описи остатков товаров в таком порядке:

графа 1 — цифра «1»;

графа 2 — дата внесения записи;

графа 3 — опись остатка товаров на начало учета;

графа 4 — дата составления описи остатка товаров на начало учета;

графа 5 — цифра «1»;

графа 7 — общая стоимость товара в соответствии с описью остатка товаров на начало учета;

графы 6, 8, 9 — не заполняются.

Первая запись об остатках товаров в Форму не вносится, если у ФЛП, у которых возникает обязанность по ведению учета товарных запасов, отсутствуют остатки товаров на дату возникновения такой обязанности.

6. Исправление информации в Форме учета осуществляется в таком порядке:

1) в графе «Примечания» строки, требующей удаления информации, проставляется отметка «аннулировано»;

2) в случае необходимости исправления информации:

в графе «Примечания» строки, информация в которой исправляется, проставляется отметка «аннулировано — исправлено» с указанием порядкового номера строки, в которой указана исправленная информация;

в графе «Примечания» строки, содержащей исправленную информацию, проставляется отметка «исправлено» с указанием порядкового номера строки, информация из которой исправлена.

7. Во время ведения учета товарных запасов в бумажной форме записи в Форме учета выполняются разборчиво чернилами темного цвета или шариковой ручкой.

8. Во время ведения учета товарных запасов в электронной форме ФЛП выбирает на свое усмотрение программный формат и метод внесения информации в Форму учета с соблюдением требований этого Порядка.

9. Запрещена продажа товаров, на которые в местах продажи таких товаров (хозяйственных объектах) отсутствуют:

1) первичные документы, записи о которых внесены в Форму учета;

2) соответствующие записи в Форме учета об имеющихся первичных документах;

3) первичные документы и записи в Форме учета о таких первичных документах.

10. Форма учета, первичные документы на товары должны храниться в месте продажи (хозяйственном объекте) до момента выбытия последней единицы товара, отраженной в таких первичных документах.

Такие документы ежемесячно группируются в хронологическом порядке их отражения в Форме учета и/или подшиваются для дальнейшего хранения вместе с Формой учета, в которой информация о таких документах отражена.

11. Форма учета, первичные документы, подтверждающие учет и происхождение товаров, предоставляются должностному лицу контролирующего органа по его требованию во время проведения проверки. В случае если оригиналы первичных документов отсутствуют в месте продажи, должностному лицу контролирующего органа могут быть предоставлены копии таких первичных документов с дальнейшим предъявлением их оригиналов до окончания проверки (при необходимости).

Такие документы предоставляются лично ФЛП или лицом, фактически осуществляющим продажу товаров (предоставление услуг) и/или расчетные операции в месте продажи (хозяйственном объекте) такого ФЛП.

Форма учета в электронной форме по требованию должностных лиц контролирующего органа должна быть визуализирована в формате, позволяющем такому лицу осуществить его пересмотр и/или копирование.

Директор Департамента налоговой политики Лариса МАКСИМЕНКО

Теги

Получайте новости почтой!