Возвращаем излишне перечисленные средства с НДС-счета

Может ли налогоплательщик вернуть ошибочно (излишне) уплаченные на электронный счет суммы НДС путем подачи уточняющего расчета и приложения 3 (Д3) к нему?

Согласно п. 200¹. 5 НКУ с счета в системе электронного администрирования НДС (далее – СЭА НДС) налогоплательщика перечисляются средства в государственный бюджет в сумме налоговых обязательств по НДС, подлежащих уплате по результатам отчетного налогового периода, и на счет в банке/небанковскому поставщику платежных услуг налогоплательщика по его заявлению, которое подается в контролирующий орган в составе налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, в размере суммы средств, превышающей сумму задекларированных к уплате в бюджет налоговых обязательств и сумму налогового долга по налогу. 

При этом перечисление средств на счет в банке/небанковскому поставщику платежных услуг налогоплательщика может осуществляться в случае отсутствия превышения суммы налога, указанной в составленных налоговых накладных, составленных в отчетном периоде и зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), над суммой налоговых обязательств по налогу по операциям по поставке товаров/услуг, задекларированных в налоговой отчетности по НДС в этом отчетном периоде.

В соответствии с п. 200¹. 6 НКУ, если на дату подачи налоговой отчетности по налогу сумма средств на счете в СЭА НДС налогоплательщика превышает сумму, подлежащую перечислению в бюджет в соответствии с поданной отчетностью, налогоплательщик имеет право подать в контролирующий орган в составе такой налоговой отчетности заявление, в соответствии с которым такие средства подлежат перечислению на счет в банке/небанковскому поставщику платежных услуг такого налогоплательщика, реквизиты которого налогоплательщик указывает в заявлении, в сумме остатка средств, превышающего сумму налогового долга по налогу и сумму согласованных налоговых обязательств по налогу.

Для соответствующего перечисления таких средств центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий реализацию налоговой и таможенной политики, направляет центральному органу исполнительной власти, реализующему государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, в котором открыты счета налогоплательщиков в СЭА НДС, реестр, в котором указываются название налогоплательщика, налоговый номер и индивидуальный налоговый номер налогоплательщика, сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет/на счет в банке/небанковскому поставщику платежных услуг и реквизиты счета в банке/небанковскому поставщику платежных услуг налогоплательщика (в случае подачи заявления налогоплательщика на возврат средств на такой счет).

На основании такого реестра центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, в течение пяти рабочих дней после предельного срока, установленного НКУ для самостоятельной уплаты налогоплательщиком сумм налоговых обязательств, осуществляет такое перечисление в бюджет/на счет в банке/небанковскому поставщику платежных услуг налогоплательщика.

В соответствии с п.п. 3 п. 10 разд. III Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21, для перечисления в бюджет/на текущий счет излишне зачисленных средств налогоплательщик должен заполнить приложение 3 к декларации по НДС «Заява про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д3)» (далее – Приложение 3).

Таким образом, сумма ошибочно (излишне) уплаченных средств на счет налогоплательщика в СЭА НДС, превышающая сумму задекларированных к уплате в бюджет налоговых обязательств по НДС по результатам отчетного налогового периода и сумму налогового долга по НДС, может быть перечислена на счет в банке/небанковскому поставщику платежных услуг налогоплательщика только по результатам подачи Приложения 3 в составе налоговой декларации по НДС.