Пересортица во время инвентаризации: когда можно зачесть излишки и недостачи
Во время инвентаризации бывает, что у материально ответственного лица обнаруживаются и излишки, и недостачи схожих запасов. Можно ли их перекрыть друг другом? Как отразить суммовые разницы в учете и что с налогами? Разбираем детально.
Что такое пересортица и когда допускается зачет
Пересортица — это ситуация, когда у одного и того же материально ответственного лица одновременно выявлены излишки и недостачи одинаковых запасов по результатам инвентаризации (п. 5 разд. IV Положення № 879).
Зачет возможен только при условии, что излишки и недостачи:
— касаются товаров одного наименования и количества;
— возникли в пределах одного периода;
— выявлены у одного ответственного лица.
Если хотя бы одно условие не выполняется — зачет не допускается. Сначала всегда проводят зачет пересортицы, а уже потом применяют нормы естественной убыли.
Учет суммовых разниц и налоговые последствия
Идеальный вариант — когда стоимость излишков равна стоимости недостач. Но на практике возникают суммовые разницы.
Если излишки дороже недостачи — образуется положительная разница, которую относят к другим операционным доходам (Кт 719). Если же наоборот — разница отрицательная и списывается на расходы (Дт 947). А по счетам 20, 22, 28 проводят зачет на сумму зачета пересортицы.
А что с налогами?
Когда виновное лицо не установлено, отрицательную суммовую разницу считают недостачей сверх норм естественной убыли. В таком случае на нее нужно начислить компенсирующий НДС (п.п. «г» п. 198.5 НКУ). Для налога на прибыль никаких корректировок не предусмотрено. А вот упрощенцам стоит быть внимательными:
налоговики могут расценить положительную разницу как безвозмездно полученные товары и включить ее в доход.
Итак, пересортица — не проблема, если все оформить грамотно. Главное — соблюдать условия для взаимозачета, правильно отразить суммовые разницы и учесть НДС-нюансы.
Детальные примеры и проводки — в статье «Пересортиця: перекриваємо нестачі надлишками» // «Податки & бухоблік», 2025, № 88.
