«Несправжній» ЄП-дохід: облік компенсації комунальних платежів
Здавалося б, надходження грошей як компенсація комунальних платежів не має бути доходом, адже фактично такі гроші орендодавець віддає постачальнику послуг.
Але це лише «здавалося б». Правила визначення єдиноподатного доходу* «крізь пальці дивляться» на такі забобони. Доходом платника ЄП згідно з п. 292.1 ПКУ є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у грошовій (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі (у випадках, застережених у п. 292.3 ПКУ).
* Про них, а також про інші оновлені правила роботи на ЄП ви могли прочитати у статті «Єдиний податок по-новому» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 3 .
Причому це стосується як ФОП, так і юросіб з тією лише різницею, що останні зобов’язані включати до складу доходів також доходи своїх представництв, філій і відділень.
Датою отримання доходу платника ЄП згідно з п. 292.6 ПКУ є дата надходження коштів у грошовій (готівковій або безготівковій) формі. Так, у цьому випадку день, коли платник ЄП — орендодавець отримав від свого орендаря компенсацію комунальних платежів, — саме час відображати дохід у цій сумі.
Майте на увазі, що дохід відображають за вирахуванням ПДВ. Суми останнього не збільшують дохід на виконання положень п. 292.11 ПКУ .
Отже, ситуація банально проста: як ФОП, так і юрособи з числа платників ЄП повинні відображати суму отриманої компенсації комунальних платежів (за мінусом ПДВ) від орендаря у складі своїх доходів. Наполягають на цьому і податківці.
Нюанси «оформлення»
ДФСУ трохи «долила оливи у вогонь» (див. категорію 107.04 ЗІР), додавши головного болю ФОП, на що бажано звернути увагу й юрособам. Так, вони окремо розглядають ситуації, в яких:
1) сплата/компенсація комунальних платежів передбачена договором оренди. Тоді, на думку фіскалів, відшкодовану орендарем суму комунальних послуг платнику ЄП потрібно повністю включати до доходу від провадження ним діяльності з наданням послуг** (надання нерухомості в оренду). Тут ми, в принципі, згодні, з тим лише застереженням, що ці суми потрібно включати до доходу не повністю, а все ж таки за мінусом ПДВ;
** Про наше ставлення до того, що податківці сліпо вважають оренду послугою, ви могли довідатися зі статті «Чи потрібний РРО при оренді: старе запитання — нове звучання» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 5.
2) договір оренди не передбачає сплати/компенсації орендарем комунальних платежів. У разі якщо такі платежі орендар все ж відшкодовує орендодавцю-ФОП (не у складі орендної плати, а окремо від неї), то суму цих платежів останній зобов’язаний включити до доходу, обклавши податком за обраною ним ставкою. А платник ЄП групи 2 — за ставкою 15 % як дохід, отриманий від виду діяльності, який не зазначений у реєстрі платників ЄП.
Важливо, що про «зліт» з ЄП унаслідок провадження видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників ЄП, податківці нічого не говорять. Очевидно, справедливо визнаючи, що за фактом діяльність, не зазначена в реєстрі платників ЄП, підприємцем у такому разі не провадиться.
І це добре. Оскільки сьогодні ця «злітна з ЄП» тема стосується вже всіх платників ЄП (у тому числі й юросіб).
У разі провадження видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників ЄП, єдиноподатники зобов’язані залишити спрощенку. Зробити це доведеться згідно з п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому здійснювалися такі види діяльності.
Таким чином «зльоту» з ЄП немає (не буде його в такій ситуації і для будь-якого іншого єдиноподатника). Адже діяльність не з реєстру платників ЄП фактично не провадиться. А 15-відсоткова ставка ЄП є. Добре, що працює ця підвищена ставка в цьому випадку лише стосовно платників ЄП з групи 2!
А щоб вона не працювала та взагалі не було «бесід» з податківцями, питання відшкодування орендарем комунальних платежів потрібно «розписати» в договорі оренди.
Як не платити
А що ж робити платникам ЄП групи 3, які не хочуть платити ЄП з компенсації комунальних платежів? Чи можуть вони уникнути такого «транзитного» доходу?
Безвихідних ситуацій, як відомо, не існує. Не виняток — і цей випадок.
Можливий вихід із ситуації, що склалася, — переукладання орендарем договорів на споживання комунальних послуг від свого імені. У такому разі, ясна річ, відшкодовувати на користь орендодавця нічого не доведеться, оскільки сам же орендар і здійснюватиме оплату комунальних послуг їх прямому постачальнику. Отже, не потрібно передбачати обов’язок орендаря проводити компенсацію і в договорі оренди.
Варіант не позбавлений недоліку, оскільки і орендодавець, і орендар повинні витратити певний час і зусилля на те, щоб розірвати/укласти договір з відповідною організацією. А у разі, коли оренда короткострокова, так і зовсім незрозуміло, чи варта справа заходу (і чи погодиться на такий крок орендодавець).
Якщо зважитеся на такий крок — доцільно переукласти/розірвати договори з обслуговуючими організаціями на період дії договору оренди. А після закінчення такого строку доведеться виконати зворотне.
Тому вирішуйте самі, який варіант дій для вас буде більш прийнятним і менш витратним.
Блоги 
