Виправляємо помилки в «долютневому» мінусі

Перш за все нагадаємо, як узагалі правильно виправляти помилки, допущені при декларуванні від’ємного значення з ПДВ.

У мінуса є така особливість: перетікати з однієї декларації в іншу. Тому помилка, допущена при декларуванні від’ємного значення, як правило, спричиняє помилку і в подальших деклараціях.

Алгоритм виправлення помилок, допущених у мінусі, залежатиме від того, вплинула помилка на розрахунки з бюджетом (ряд. 23 і 25) у подальших звітних періодах чи ні.

Варіант 1. Помилка у «старому» мінусі НЕ вплинула на розрахунки з бюджетом (на ряд. 23 і 25) наступних за помилковим звітних періодів. У цьому випадку подається тільки один УР (до декларації того звітного періоду, в якому спочатку допущено помилку) (п. 7 розд. VI Порядку № 13*).

* Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість у редакції наказу Мінфіну від 23.01.2015 р. № 13.

Щоправда, це правило діятиме тільки в тому випадку, якщо в декларації наступного періоду не допущено нову помилку (зокрема, при декларуванні від’ємного значення в ряд. 19 чи будь-яка інша).

Варіант 2. Помилка у «старому» мінусі вплинула на розрахунки з бюджетом (на ряд. 23 і 25) подальших звітних періодів. У цьому випадку УР подається до кожного звітного періоду, в якому помилка вплинула на значення ряд. 23 або 25. При цьому до декларації та додатка Д2 переносимо значення тільки останнього УР (вплив проміжних УР на залишок від’ємного значення не враховуємо).

УР подається за формою, що діє на момент його подання (тобто в редакції наказу Мінфіну від 23.01.2015 р. № 13).

Як перенести дані УР до декларації та додатка Д2?

Тут діє таке правило. Якщо ми коригуємо «долютневий» мінус на підставі УР, поданих до звітних періодів до 01.02.2015 р., то таке коригування проводиться (з відповідним знаком +/-) через:

— ряд. 29 поточної звітної декларації — тобто декларації за період, в якому було подано УР. Таким чином, якщо УР подано у квітні, то відображаємо коригування у квітневій декларації;

— гр. 11 додатка Д2 до такої поточної декларації.

При цьому зазначимо ще одну особливість. Податківці дозволили зарахувати січневий мінус (залишок за ряд. 20.2 і 24 деки за січень) у ряд. 20.1 лютневої декларації (у межах ряд. 18 декларації за лютий). Якщо виправлена помилка вплинула на ряд. 25 лютневої декларації, то:

1) подаємо УР до кожного звітного періоду, в якому помилка вплинула на значення ряд. 25 лютневої декларації;

2) у розділі IV декларації та додатку Д2 враховуємо тільки коригування останнього, тобто лютневого, УР. І оскільки цей УР вже є УР, поданим до звітного періоду після 01.02.2015 р., коригування проводимо не через ряд. 29 декларації і гр. 11 поточного додатка Д2, а шляхом подання УР та уточнюючого додатка Д2 до лютневої декларації. Коригувати березневий додаток Д2 при цьому не потрібно.

А тепер розберемо декілька ситуацій.

Ситуація 1. Помилки у «старому» мінусі, що не торкнулися ряд. 23 і 25 подальших декларацій

Підприємство допустило помилку в декларації за грудень 2014 року — завищило ряд. 19 на 6000 грн. (на цю суму помилково не було відображено податкові зобов’язання). Рядки декларації були заповнені таким чином:

Декларація за лютий

У додатку Д2 за лютий підприємство у гр. 3 перенесло різницю між ряд. 24 січневої декларації (10000 грн.) і ряд. 20.1 деки за лютий (3000 грн.) у сумі 7000 грн.

При поданні УР до «долютневих» періодів виникає проблема з невідповідністю рядків. При цьому, доки податківці не розкажуть, як з нею боротися, ми можемо тільки припускати.

Виправлення помилки. У цьому випадку подаємо тільки один УР — до грудневої декларації (при цьому припустимо, що ми подали такий УР у квітні). Адже в січневій декларації ця помилка не вплинула на значення ряд. 23 і 25 декларації. Інших помилок у січневій декларації не було. Не вплинула помилка й на значення ряд. 20.1 лютневої декларації (після виправлення помилки в підприємства все одно залишається мінус, який покриває значення, вказане в ряд. 20.1 декларації за лютий).

Уточнюючий розрахунок за грудень 2014 року

Додаток Д2 за квітень

Значення гр. 11 додатка Д2 переносимо у ряд. 29 поточної (квітневої) декларації, а значення гр. 14 додатка Д2 — у гр. 1 — 3 і 6 додатка Д2 наступного звітного періоду.

Ситуація 2. «Старий» мінус утворився після подання УР і вплинув на ряд. 25 подальших декларацій

Припустимо, що на момент подання лютневої декларації в підприємства не було «старого» від’ємного значення. У зв’язку з цим додаток Д2 не подавався. Але потім підприємство виявило низку непроведених «старих» ПН, унаслідок чого у нього з’явилося від’ємне значення, що має бути відображено в додатку Д2 і розділі IV декларації. Розглянемо, як виправляти такі помилки.

Наприклад, рядки декларацій було заповнено таким чином:

Декларація за лютий

У цьому випадку помилка вплинула на ряд. 25 грудня і січня. Тому подаємо два УР: один до грудневої декларації, другий — до січневої.

Уточнюючі розрахунки

Значення за гр. 6 ряд. 25 УР за грудень і січень переноситься до картки особового рахунка платника. Цю переплату можна буде використовувати для погашення податкових зобов’язань і штрафних санкцій за УР, що подаються в наступних періодах. Якщо переплата не буде використана до 01.07.2015 р., на її суму збільшать ліміт реєстрації.

УР за лютий у цьому випадку можна не подавати. Звичайно, можна врахувати мінус за ряд. 24 січневої декларації в ряд. 20.1 декларації за лютий (у межах ряд. 18 деки за лютий, тобто 2000 грн.). Але якщо ви дотримуватиметеся такого варіанта, то зверніть увагу: мінус, який ви зарахуєте за ряд. 20.1, не потрапить до розрахунку для «суперформули». Крім того, переплата, що утворилася за ряд. 25, «зависне» на особовому рахунку (використовувати її в рахунок погашення зобов’язань за поточною декларацією ви не зможете). Тож доцільно весь мінус перенести до додатка Д2.

Що з додатком Д2? До подання УР у підприємства не було непогашеного мінуса, тому цей додаток не подавався. Січневий мінус, що утворився за гр. 6 ряд. 24, ми повинні облікувати в додатку Д2. При цьому, оскільки мінус ми донараховуємо в результаті подання УР за періоди до 01.02.2015 р., таке донарахування проводимо через гр. 11 додатка Д2.

У додатку Д2 наступного звітного періоду значення гр. 6 таблиці 1 потрібно буде розшифрувати у гр. 1 — 5.

Ситуація 3. Помилки у «старому» мінусі торкнулися ряд. 25 лютневої декларації

Припустимо, що декларації за грудень 2014 року і січень 2015 року були заповнені так само, як у ситуації 1. Але в ряд. 18 лютневої декларації були показані зобов’язання за ряд. 18 у сумі 8000 грн. Підприємство скористалося рекомендаціями податківців, викладеними в листі № 7796**, і облікувало в ряд. 20.1 мінус за ряд. 24 січневої декларації в розмірі 8000 грн.

** Лист ДФСУ від 06.03.2015 р. № 7796/7/99-99-19-03-02-17.

Декларація за лютий

У додатку Д2 за лютий перенесли різницю між ряд. 24 січневої декларації (10000 грн.) і ряд. 20.1 декларації за лютий (8000 грн.) у розмірі 2000 грн.

Оскільки помилка вплинула на ряд. 25 декларації за лютий, доведеться подати УР за всі три звітні періоди (грудень, січень і лютий). Але до поточної (квітневої) декларації переноситиметься тільки значення останнього (лютневого) УР.

Уточнюючі розрахунки

Оскільки до поточної декларацію ми переносимо тільки дані останнього УР, тобто за лютий, а такий УР не є розрахунком до 01.02.2015 р., виправлення помилок у додатку Д2 ми проводимо не через гр. 11, а шляхом подання УР до додатка Д2 за лютий. При цьому березневий додаток Д2 коригувати не потрібно. Що стосується додатка Д2 за квітень, то його взагалі подавати не потрібно (оскільки весь «долютневий» мінус був «з’їдений» у лютому — у ряд. 20.1).

m.kazanova@buhgalter911.com