Надаємо транспортні та транспортно-експедиторські послуги: нюанси ПДВ-обліку

На перший погляд може здатися, що нічого складного у ПДВ-обліку транспортних послуг немає. Але це не зовсім так. Адже транспортування вантажу включає цілий комплекс послуг. Це й безпосередньо послуги перевезення, і послуги, допоміжні транспортній діяльності, і транспортно-експедиторські послуги, якщо справи доручають експедитору.

Для кожного виду послуг діють свої правила визначення місця їх постачання, а отже, і свої правила ПДВ-обліку.

У договорі на перевезення / транспортне експедирування слід окремо виділяти вартість кожної послуги.

Спершу стисло опишемо загальний порядок обкладення ПДВ кожного виду транспортних послуг.

Послуги з перевезення

Внутрішні перевезення

Місце постачання послуг з перевезення визначається згідно з  п. 186.4 ПКУ — за місцем реєстрації постачальника (УПК № 610*). Якщо перевізник — резидент, то послуга обкладається ПДВ за ставкою 20 %. Нерезидент — послуга не об’єкт обкладення ПДВ.

* Узагальнююча податкова консультація щодо порядку обкладення податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності, затверджена наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. № 610.

На дату першої події (отримання оплати від покупця або оформлення документа, що підтверджує факт перевезення) перевізник-резидент відображає ПЗ з ПДВ. На підтвердження виникнення ПЗ перевізник складає ПН і реєструє її в ЄРПН.

Міжнародні перевезення

Міжнародним перевезенням вважається перевезення пасажирів і вантажів з перетином державного кордону (ст. 1 Закону про автотранспорт**). Для цілей ПДВ перевезення вважається міжнародним, якщо воно здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом ( п.п. «а» п.п. 195.1.3 ПКУ).

** Закон України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 р. № 2344-III.

Детальний перелік міжнародних перевізних документів для кожного виду перевезень і кожного виду транспорту наведено в листі Міністерства інфраструктури України від 19.09.2011 р. № 7885/11/10-11. Див. також розд. II УПК № 610.

На дату першої події (отримання оплати від замовника або оформлення документа, що підтверджує факт здійснення міжнародного перевезення) перевізник-резидент нараховує ПЗ за ставкою 0 % (ряд. 2.2 декларації). На підтвердження виникнення ПЗ він складає на ім’я замовника ПН (з нарахуванням ПДВ за ставкою 0 %) та реєструє її в ЄРПН.

Перевезення «Крим — материк»

Таке перевезення не вважається міжнародним (оскільки не пов’язане з перетином державного кордону). Тому оподатковується воно за правилами, установленими для звичайних перевезень, тобто за ставкою 20 % (лист ДФСУ від 09.04.2015 р. № 7556/6/99-99-19-03-02-15).

Транзитні перевезення

Звільнені від обкладення ПДВ ( п. 197.8 ПКУ). «Транзитна» ПДВ-пільга застосовується до всього маршруту транзитного перевезення в цілому, без поділу його на відрізки «у межах» та «за межами» митної території України (відповідь на запитання 11 УПК № 610). Тому на всю вартість транзитного перевезення резидент-перевізник складає «пільгову» ПН і реєструє її в ЄРПН.

Також звільняються від ПДВ послуги, допоміжні транзитному перевезенню, у тому числі й експедиторська винагорода. Щоправда, це правило діє тільки в тому випадку, якщо послуги, пов’язані з транзитним перевезенням, підпадають під обкладення ПДВ. Якщо ж місце їх постачання перебуває за межами України, то такі послуги просто не є об’єктом обкладення ПДВ.

Якщо транзитне перевезення здійснює нерезидент, таке перевезення не є об’єктом обкладення ПДВ. Стаття 208 ПКУ у цьому випадку не працює. У декларації резидента-замовника така послуга не відображається.

Допоміжні послуги (вантаження, розвантаження тощо)

Місце постачання таких послуг визначається за місцем їх фактичного надання ( п.п. «в» п.п. 186.2.1 ПКУ).

Експедиторська винагорода

Експедиторська винагорода є платою за організацію транспортно-експедиторських послуг.

Місце постачання для транспортно-експедиторських послуг визначається згідно з  п.п. «ж» п. 186.3 ПКУ — за місцем реєстрації замовника.

Якщо експедитор залучає третіх осіб

Експедитор може виконувати всі послуги самостійно або залучати для цього третіх осіб. Якщо експедитор залучає третіх осіб, у цьому випадку транспортно-експедиторські послуги виступатимуть нічим іншим, як посередницькою діяльністю. А це означає, що для оподаткування таких послуг потрібно керуватися «посередницькими» правилами, установленими п. 189.4 ПКУ.

Так, якщо експедитор придбаває для замовника послуги, що обкладаються ПДВ, то на дату першої події (отримання передоплати від замовника або складання акта за експедиторськими послугами) в експедитора виникнуть ПЗ. При оплаті експедитором відповідних послуг третім особам за першою подією (оплатою чи підписанням документа, що підтверджує факт надання послуг) в експедитора виникне ПК за сплаченими сумами ПДВ, що входить до вартості таких послуг.

При цьому діє таке правило: якщо придбали у третьої особи послугу з ПДВ, то і замовникові вона передається з ПДВ. Якщо експедитор придбаває неоподатковувану чи пільговану послугу, то до бази ПДВ експедитора (при передачі послуги замовникові) її вартість не включається. ПЗ нараховуються тільки на суму експедиторської винагороди (за винятком ситуації з транзитним перевезенням, при якому експедиторська послуга також підпадає під «транзитну» ПДВ-пільгу згідно з  п. 197.8 ПКУ).

Якщо послугу придбано у неплатника ПДВ, то до бази обкладення ПДВ експедитора також уключається тільки експедиторська винагорода. А ось на вартість придбаних без ПДВ послуг при їх передачі замовнику експедитор ПДВ не нараховує (відповідь на запитання 1 УПК № 610).

Якщо першою подією є передоплата, то на момент її отримання експедитор може ще й не знати, у кого отримуватимуться послуги: у платника чи неплатника ПДВ. У цій ситуації експедитору безпечніше відобразити ПЗ виходячи з усієї суми передоплати й надалі за необхідності відкоригувати їх.

Приклад. Експедитор (платник ПДВ) організовує для замовника (платник ПДВ) перевезення по Україні. Вартість перевезення — 6000 грн. (у тому числі ПДВ — 1000 грн.). За організацію перевезення замовник виплачує експедитору винагороду 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.). Для перевезення експедитор залучає третю особу — перевізника.

Варіант А: перевізник — платник ПДВ.

Варіант Б: перевізник — неплатник ПДВ.

m.kazanova@buhgalter911.com