Зведені «ритмічні» ПН у запитаннях і відповідях

Спочатку звернемо увагу на декілька загальних моментів:

1. Можливість складання зведеної ПН тепер прямо закріплена у ПКУ — у  п. 201.4.

2. Основною відмінною особливістю зведеної ПН є те, що вона складається не на кожне постачання, а на певний підсумок постачань, тобто дозволяє об’єднати відразу декілька постачань.

3. Як і раніше, зведену ПН можна складати тільки у тому випадку, якщо постачання має ритмічний або безперервний характер.

4. Складається зведена ПН за бажанням платника.

5. Зведені ПН можна складати і на неплатників (але знову ж таки за умови, що постачання має ритмічний або безперервний характер). Причому можна скласти одну зведену ПН на всіх неплатників відразу! Ідемо далі.

Які постачання вважаються ритмічними/безперервними? Що вважати ритмічним постачанням, відразу ж бачимо в  п. 201.4 ПКУ — це постачання товарів/послуг одному й тому самому покупцю два та більше разів на місяць.

При цьому вважаємо, що саме факт відвантаження / надання послуг повинен здійснюватися два та більше разів на місяць.

Операції протягом місяця одному й тому самому покупцю

Визначення безперервного постачання ПКУ не містить. Тому керуємося загальним поняттям. Безперервність — ця відсутність перерви в чомусь. Безперервним постачанням, наприклад, можна вважати постачання електроенергії, газу.

Чи має в договорі бути передбачена періодичність постачання/оплати? Жодних застережень з цього приводу ПКУ не містить, тобто це необов’язкова умова для складання зведеної ПН. Водночас податківці в ЗІР (категорія 101.19) у ситуації зі складанням зведеної ПН щодо неплатників наполягають, що в договорі має бути визначена періодичність постачання товарів/послуг. Хоча законодавчих підстав для таких вимог немає.

Що робити з передоплатою при складанні зведеної ПН? Ви, напевно, пам’ятайте, що до прийняття Закону № 643* зведена ПН складалася тільки на умовах «післяоплати», тобто оплата не могла випереджати постачання. А якщо таке відбувалося — складалася окрема ПН на передоплату. З набуттям чинності Законом № 643 (ср. ) ситуація дещо змінилася. Зараз важливо, щоб переплат не було на кінець місяця. Якщо переплати були протягом місяця і в подальшому за місяць вони перекрилися постачаннями, то нічого не заважає складанню тільки зведеної ПН. У разі ж, якщо на кінець місяця переплата є, — на суму такої переплати складається окрема ПН (також останнім числом місяця).

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16.07.2015 р. № 643-VIII.

Якщо станом на дату складання зазначених ПН сума грошових коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як плата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається ПН у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця ( п. 201.4 ПКУ).

Наприклад:

Таку «передоплатну» ПН враховують при складанні наступної зведеної ПН, тобто в наступній зведеній ПН сума буде зменшена на суму передоплати.

Приклад. Протягом жовтня покупцю було поставлено за кілька разів 2000 од. товару на загальну суму 240000 грн. (у тому числі ПДВ — 40000 грн.), а також отримана оплата від покупця на суму 270000 грн. (у тому числі ПДВ — 45000 грн.). 31.10 підприємство склало (1) зведену ПН на суму 240000 грн. і (2) «передоплатну» ПН на 30000 грн. (на 250 од. товару).

Припустимо, що в листопаді також за кілька разів було поставлено 2000 од. товару на суму 240000 грн. (у тому числі ПДВ — 40000 грн.). Зведена ПН за листопад буде складена на суму 210000 грн. (240000 - 30000), тобто на 1750 од. товару.

З якою періодичністю складаються зведені ПН? У ПКУ зазначено, що зведена ПН складається «не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснені такі постачання». Тобто загальний строк — раз на місяць. Хоча податківці не заперечують проти того, щоб зведена ПН складалася й частіше, якщо це передбачено договором.

Протягом звітного періоду платник податків має право на складання однієї зведеної ПН (не пізніше останнього дня такого періоду) або двох і більше ПН, виходячи з умов, передбачених у цивільно-правовому договорі ( лист № 21159**).

** Лист ДФСУ від 06.10.2015 р. № 21159/6/99-99-19-03-02-15.

Чи потрібно сьогодні до ПН додавати Реєстр товаросупровідних документів? У  п. 201.4 ПКУ немає вимог щодо додавання до ПН такого Реєстру. У проекті змін до Правил заповнення ПН про нього також нічого не сказано. Тому вважаємо, що додавати до зведеної ПН Реєстр товаросупровідних документів на сьогодні не обов’язково. Головне, мати в наявності документи, що підтверджують факт постачання.

Та й технічна можливість його передавати разом з ПН на сьогодні відсутня. Адже всі ПН складаються в електронній формі та затягти разом з ПН ще й Реєстр не є можливим.

Яку дату виникнення ПЗ потрібно проставляти у гр. 2 зведеної ПН? Раніше податківці у своїх роз’ясненнях говорили, що у гр. 2 табличної частини зведеної ПН потрібно проставляти дату складання зведеної ПН, а не розписувати дату кожного постачання. Таке роз’яснення було надане в  УПК № 1177***, а потім закріпилося і в самому Порядку № 957****. Підтверджує цю позицію і «свіжий» лист № 21400*****. Це і є логічним, адже номенклатура у зведеній ПН наводиться «узагальнено».

*** Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань складання зведеної податкової накладної, затверджена наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. № 1177.

**** Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. № 957.

***** Лист ДФСУ від 08.10.2015 р. № 21400/6/99-99-19-03-02-15.

Запитання-ситуації

****** Правила перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджені наказом Мінтрансу від 14.10.97 р. № 363.

m.kazanova@buhgalter911.com