Паливо за талонами: розбираємося в податках

* Курс євро станом на 20.03.2016 р. становив 3020,0342 грн. за 100 €.

…А якщо талони, видані покупцям у І кварталі, не були «отоварені» до Дня сміху, тоді продавцям палива буде вже точно не до сміху. Пояснимо все по черзі, «перемивши кісточки» тим податкам, з якими доводиться стикатися продавцям ПММ.

«Роздрібний» акциз

5 % — це дуже просто, — вирішили законодавці, установивши з 01.01.2016 р. ставку «роздрібного» акцизу при продажу палива в розмірі 0,042 €/л. Благо хоч у 15-градусні літри переводити не заставляють. Будь-який фізичний відпуск палива з АЗС або автомобільної станції з цієї ж дати вже безапеляційно підлягає обкладенню «роздрібним» акцизом. При цьому курс € згідно з вимогами абз. 2 п. 217.3 ПКУ береться за офіційним курсом гривні до €, установленим НБУ, що діє на двадцятий день місяця, який передує звітному кварталу. Такий курс (а отже, і ставка) залишається незмінним протягом звітного кварталу.

Зі звітністю — проблема: форму декларації під нову ставку досі не пристосували**. З відображенням суми «роздрібного» акцизу у фіскальних касових чеках — і зовсім головоломка. А з 01.04.2016 р. діє ще й нова ставка «роздрібного» акцизу.

** Як правильно викрутитися — читайте у статті «Дека з «роздрібного» акцизу за січень: обходимо «підводне каміння» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 7). Описані у статті рекомендації були актуальні для звітності як за лютий, так і, судячи з усього, за березень.

При цьому продаж паливних талонів супроводжуватиметься ще і ось якою проблемою: якщо талон, оплату палива за яким покупець здійснив на умовах І кварталу, повністю отоварений у ньому не був, то слід провести перерахунок. І тут відкриваються такі варіанти:

1. Зобов’язати покупця доплатити різницю, що утворилася.

Приклад. Паливний талон на 10000 л бензину А-92 було сплачено в І кварталі. Сплачена сума 190694,45 грн. (у тому числі 150000 грн. «чистої» роздрібної вартості; 30000 грн. ПДВ і 10694,45 грн. «роздрібного» акцизу). «Недобрали» в минулому кварталі 1000 л палива, тому доплатити за обсяг, що залишився, потрібно 198,97 грн. (10000 л х (1,268414364 грн./л - 1,069445496 грн./л)).

2. Сплатити податкові зобов’язання, що надміру утворилися, з «роздрібного» акцизу самостійно. Ідеологічно такий підхід неправильний, але на практиці, проте, широко застосовний (щоб не відлякувати покупців подібними перерахунками).

3. «Втиснути» у залишок оплаченої суми і суму «роздрібного» акцизу за новою ставкою, «перегравши» структуру вартості палива. Унаслідок цього на суму такого зростання зменшити частину вартості палива, що залишається в розпорядженні продавця + суму ПЗ з ПДВ. Останнє зумовить необхідність складання РК до ПН, яку в ЄРПН буде зобов’язаний зареєструвати… покупець (адже сума за вирахуванням «роздрібного» акцизу, що підлягає зазначенню в ПН, унаслідок таких «пертурбацій» зменшиться).

За даними попереднього прикладу виходить, що «неотовареною» залишилася сума 19069,45 грн. (що відповідає 1000 л бензину). Сума «роздрібного» акцизу, що припадає на цей обсяг, у ІІ кварталі дорівнює 1268,41 грн. Частину суми, що залишилася, при цьому потрібно перерозподілити так: 2966,84 грн. ПДВ + 14834,20 грн. «чистої» роздрібної вартості. Тобто ПЗ з ПДВ потрібно зменшити на суму 33,16 грн.

Для того, щоб уникнути подібних проблем у майбутньому, рекомендуємо домовлятися з покупцем про те, що талони мають бути повністю використані протягом одного кварталу (доки ставка «роздрібного» акцизу не змінюється).

А ось банальне подорожчання палива протягом кварталу до необхідності перерахунку «роздрібного» акцизу не призведе. Хоча на ПДВ-зобов’язання вплине, але це вже зовсім інша історія.

Паливний акциз***

*** Про особливості, передбачені для продавців палива за талонами в частині паливного акцизу, ви могли прочитати у статті «Пально-паливний акциз: продовжуємо аналізувати» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 12).

З 01.04.2016 р. СЕАРП запрацювала «на повну котушку», тобто тепер реєструвати АН можливо тільки в тому випадку, якщо у продавця палива для цього достатньо реєстраційного ліміту за суперформулою. Звільнення від штрафів за несвоєчасну реєстрацію АН або РК до них також у минулому. Але це тема для окремої розмови. Продавці паливних талонів з усього цього повинні засвоїти такий урок: сплачувати паливний акциз доведеться тільки в тому випадку, якщо (1) на отримане і вже реалізоване паливо своєчасно не були зареєстровані вхідні АН та РК; (2) помилки допущені при проведенні інвентаризації згідно з  п. 9 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ.

І якщо електронний рахунок доведеться-таки поповнювати, суму акцизу, що припадає на реалізоване паливо, для якого недостатньо регліміту, необхідно розраховувати за ставками, наведеними в  п.п. 215.3.4 ПКУ (тобто за «звичайною» ставкою акцизу, а не «роздрібною»).

При цьому, на відміну від ставок акцизу «роздрібного», величини, наведені в €, необхідно перераховувати за офіційним курсом, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом усього кварталу. Виходить, і ці ставки з 01.04.2016 р. зросли.

ПДВ

Запам’ятайте: дати виписки ПН та АН не прив’язані одна до одної. Вони можуть збігатися, але кожна визначається за прописаними для неї правилами.

ПДВ на суму «роздрібного» акцизу не нараховуємо****! ПН виписуємо на суму за мінусом «роздрібного» акцизу! У випадку з передоплатою різниця суми отриманої передоплати палива та суми, відображеної при цьому в ПН, має відповідати плановій сумі «роздрібного» акцизу.

**** Як бути покупцю, якщо продавець зробив це помилково, ми розглядали на прикладі 2015 року у статті «Постачальник помилився в розрахунках ПДВ при продажу палива: як бути покупцю?» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 9).

А щоб планова сума відповідала фактичній, потрібно, повторимося, щоб талони були повністю використані протягом одного звітного кварталу. Порушите цю вимогу — зіткнетеся з коригуваннями!