Про стикування старої та нової форм податкової накладної

* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.

Пункт 3.4 Порядку № 1307 запровадив нове правило: усі ПН (а отже, і розрахунки коригування (РК), адже до них застосовуються ті самі правила, що й до ПН) підлягають реєстрації в ЄРПН за формою, що діє на момент такої реєстрації. Тому усі ПН, у тому числі й «доквітневі», які реєструються починаючи з 01.04.2016 р., мають бути оформлені за новою формою.

Підтверджують це й податківці (роз’яснення в категорії 101.18 ЗІР, лист ДФСУ від 01.04.2016 р. № 11272/7/99-99-19-03-02-17):

«З 01.04.2016 р. податкові накладні та/або розрахунки коригування підлягають реєстрації в ЄРПН за новою формою (затвердженою наказом № 1307) незалежно від дати їх складання: до 01.04.2016 р. чи після 01.04.2016 р. (за умови дотримання інших вимог щодо реєстрації в ЄРПН).»

З цієї ж причини за новою формою починаючи з 01.04.2016 р. повинні реєструватися і «древні» ПН (складені до 1 лютого 2015 року), які взагалі раніше не підлягали реєстрації, якщо до них сьогодні складається РК. Нагадаємо, що згідно з п. 4 Порядку № 1246** РК до таких «долютневих» ПН реєструються тільки після реєстрації ПН. Для цього протягом доби продавець повинен зареєструвати ПН (незалежно від дати її складання), а потім і РК до неї.

** Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246.

Причому бухгалтерське ПЗ зараз налагоджено так, що складені до 01.04.2016 р. ПН при їх реєстрації після цієї дати автоматично конвертуються в нову форму.

Звичайно ж, норма п. 3.4 Порядку № 1307 виглядає дещо дивною. Адже згідно з п. 5 цього самого Порядку, а також п. 201.1 ПКУ ПН складається на дату виникнення ПЗ.

Виходить, що якщо ПЗ за операцією виникли у березні, то ПН (якщо вона реєструється у квітні) складається за формою, яка не діяла на момент її складання. Що є дещо нелогічним.

Однак саме такі вимоги щодо реєстрації ПН прописані в  п. 3.4 Порядку № 1307 і, як свідчить наведене вище роз’яснення, ними ж керуватимуться і податківці.

Березнева ПН зареєстрована у квітні за старою формою. Чи є вона дійсною? Претензій до такої ПН бути не повинно. Адже пп. 5 і 6 Порядку № 1246 встановлено, що постачальник (продавець) складає ПН у форматі, затвердженому в установленому порядку, і направляє її на реєстрацію до ЄРПН. Податківці, у свою чергу, згідно з п. 7 цього Порядку після надходження ПН та/або РК на реєстрацію зобов’язані перевірити відповідність електронного документа формату (стандарту). Тому, якщо ПН зареєструвалася 1 квітня за старою формою — вважайте, податківці визнали, що вона складена за правильною формою та є дійсною.

Крім того, слід зазначити, що покупець втрачає право на ПК у разі, якщо ПН:

— взагалі не зареєстрована в ЄРПН ( п. 198.6 ПКУ)

— та/або містить помилки в обов’язкових реквізитах, які не дозволяють ідентифікувати операцію ( останній абзац п. 201.10 ПКУ).

Тому, якщо ПН зареєстрована в ЄРПН і в ній правильно заповнені обов’язкові реквізити, покупець має право показати ПК за такою ПН. Нагадаємо: з ПКУ ще з липня 2015 року виключена норма про те, що ПН, оформлена з порушенням порядку її заповнення, не надає права на ПК.

Тим же, хто все ж таки захоче, щоб ПН була оформлена за новою формою (наприклад, якщо цього вимагає покупець), для виправлення старої ПН на нову доведеться скласти «зменшуючий» РК (звісно, за новою формою) і перевиписати нову ПН. Але тут потрібно мати на увазі таке:

— зареєструвати «виправляючий» РК повинен покупець;

— перевиписати та зареєструвати ПН потрібно протягом 15 календарних днів, наступних з дати першої події. Інакше загрожують штрафи за  ст. 120¹ ПКУ за несвоєчасну реєстрацію ПН.

Чи загрожує продавцеві адмінвідповідальність, якщо ПН після 1 квітня зареєстрована за старою формою? Ні. Адже, як визнають самі податківці, порушенням порядку ведення податкового обліку (яке є підставою для застосування штрафу за  ст. 163¹ КпАП) є невідображення зобов’язань за такими ПН у декларації. Якщо ж зобов’язання в декларації будуть показані — штраф за  ст. 163¹ КпАП не застосовується (лист ДФСУ від 20.11.2015 р. № 24784/6/99-99-10-03-02-15).

ПН, зареєстрована постачальником у березні, отримана 01.04.2016 р. за новою формою. Як показали запитання читачів, і таке зустрічалося.

Вважаємо, так само, як і у попередньому випадку, з такою ПН нічого робити не потрібно. Оскільки вона пройшла реєстрацію в ЄРПН, то це означає, що вона визнається дійсною. До того ж саме собою виправлення цієї ПН нічого не дає. Адже якщо її «перереєстровувати», вона все одно буде складена за новою формою.

РК до старих ПН: як заповнити нову гр. 1 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується»? Якщо йдеться про РК до нової ПН, усе зрозуміло. У гр. 1 РК вказується порядковий номер рядка ПН, що коригується. У старих же («доквітневих» ПН) рядка «№ з/п» не було.

У програмі opz РК проходить камеральную перевірку як із заповненою гр. 1, так і з незаповненою.

На нашу думку, складаючи новий РК до старої ПН, краще все ж таки заповнити гр. 1 РК, підібравши «вручну» рядок ПН, який коригується.

У «Медку» чомусь при заповненні ПН внизу вказані рядки «згідно рахунку-фактури» і «Вид цівільно-правового договору». У новій формі ПН таких реквізитів немає. Чи є вони обов’язковими до заповнення? У новій формі ПН дійсно цих реквізитів немає. До того ж ще з 01.01.2016 р. вони перейшли до розряду необов’язкових. Такі дані вказуються для того, щоб ви могли проконтролювати, за яким саме договором відбувається складання ПН, а відповідно, чи є підстава (подія) для її складання. Адже з одним і тим самим контрагентом може бути укладено декілька договорів і можуть відбуватися різні операції постачання. Тому слід заповнити ці поля. У самому ж «бланку» ПН ці реквізити видні не будуть.