Запитання щодо прибуткової декларації «в останній вагон»

Старі збитки: як показати

Для відображення збитків минулих років¹ призначений рядок 3.2.4 додатка РІ. Зверніть увагу на низку важливих моментів.

¹ Подробиці на цю тему можна прочитати у статті «Обліковуємо збитки з податку на прибуток правильно» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 23).

По-перше, заповнення цього рядка і, відповідно, додатка РІ (нехай навіть такий рядок виявиться в ньому єдиним значимим) жодним чином не зменшує права низькодохідних платників не проводити інші податково-прибуткові коригування. І, звісно, не позбавляє такого права в майбутніх звітних (податкових) періодах! І навпаки: заповнення поля «Наявність рішення» не позбавляє вас права відображати цю різницю.

По-друге, як ви зрозуміли, на відображення збитків минулих років мають право і низько-, і високодохідні платники. Доказ — абз. 8 п.п. 134.1.1 ПКУ.

По-третє, жодні збитки² не «згоряють»! Ані правила п. 3 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, з урахуванням яких необхідно переносити збитки 2011 року (востаннє за підсумками 2015 року), ані сам п.п. 140.4.2 ПКУ, який регулює це питання сьогодні шляхом встановлення універсальної різниці, анулювання збитків не передбачають!

² Крім ціннопаперових (див. роз’яснення податківців у підкатегорії 102.08.03 ЗІР).

Приклад. За підсумками декларації за 2011 рік підприємство отримало 400 тис. грн. збитків. Відповідно до  п. 3 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ враховувати їх воно зобов’язане поступово (по 25 % розміру у витратах наступних 4 років). При цьому такі збитки погашають в першу чергу, а збитки, отримані в результаті діяльності у 2012 — 2015 роках, — у другу. У 2012 — 2014 роках діяльність також була збитковою (100 тис. грн. збитку щороку). А у 2015 році підприємство вийшло на прибуток у розмірі 350 тис. грн.

Тоді за підсумками 2012 року сума збитків становила 200 тис. грн. (при цьому 25 % збитків-2011 (у сумі 100 тис. грн.) враховані у витратах).

За підсумками 2013 року маємо 400 тис. грн. збитків (з них 200 тис. грн. минулорічних збитків + 100 тис. грн. збитків-2011).

За підсумками 2014 року накопичується вже 600 тис. грн. збитків (з них 400 тис. грн. перенесені з минулого року + 100 тис. грн. збитків-2011).

У 2015 році бухгалтерський фінрезультат — прибуток у розмірі 350 тис. грн. Водночас через додаток РІ платник має право «засвітити» 700 тис. грн. старих збитків (600 тис. грн. за підсумками декларування-2014 + 100 тис. грн. збитків-2011, на які платник має право зменшити фінрезультат-2015).

Що в результаті маємо? За рахунок прибутку-2015 буде погашено 350 тис. грн. збитків-2011. Таким чином, 50 тис. грн. залишиться непогашеними, але (!) це в жодному разі не означає, що вони анулюються. Крім того, «висять» і 300 тис. грн., накопичені протягом 2012 — 2014 років, що підлягають погашенню «у другу чергу». Таким чином, у декларації за наступний 2016 рік у додатку РІ такий платник зможе показати 350 тис. грн. тоді вже «старих» збитків (у тому ж таки рядку 3.2.4 додатка РІ). І ніщо не повинно пропасти!!!

Якщо 25 % від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума підлягає обліку при визначенні податкових зобов’язань у наступних періодах до повного погашення такого від’ємного значення ( абз. 10 п. 3 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

Відмітка для малодохідників

Зараз маємо на увазі відмітку «Наявність рішення» у завершальній частині декларації (далі — відмітка).

Про відмітку… забули: що робити? Якщо ваше підприємство є високодохідним платником³, вам це «прощається», адже цю відмітку потрібно заповнювати лише тим, хто має право вибору застосовувати / не застосовувати різниці (читай — тільки низькодохідним платникам податку⁴). А ось якщо ваше підприємство є низькодохідним платником, тоді незаповнення цього спецполя матиме для вас сумні наслідки. Але з одним застереженням.

³ Ваш бухгалтерський дохід від усіх видів діяльності за підсумками 2015 року (за вирахуванням непрямих податків) (рядок 01 декларації за 2015 рік) перевищує 20 млн грн.

⁴ Бухгалтерський дохід від усіх видів діяльності за підсумками 2015 року (за вирахуванням непрямих податків) (рядок 01 декларації за 2015 рік) не перевищує 20 млн грн.

Якщо ви зважилися на добровільне проведення коригувань з ППП, тоді заповнення поля вам ні до чого. Адже відповідно до  абз. 8 п.п. 134.1.1 ПКУ вказувати в декларації потрібно лише про прийняте рішення не застосовувати коригування. Якщо ж їх ви за фактом не застосовували, але у спецполі про це не вказали, тоді, по-перше, декларація заповнена вами неправильно, по-друге, ви ризикуєте втратити право не застосовувати коригування в подальших звітних (податкових) періодах. Адже абз. 8 п.п. 134.1.1 ПКУ говорить про одноразове прийняття рішення «у безперервній сукупності років» саме в перший рік із такої сукупності, і цей рік — 2015!

Тому подайте нову звітну деку, зробивши в ній потрібну відмітку!

Як правильно заповнити поле? У матеріалі про заповнення декларації⁵ ми вказували, що достатньо відмітки «Х»⁶ для того, щоб було зрозуміло: платник прийняв рішення не проводити коригування.

⁵ Дивіться статтю «Подаємо декларацію з прибутку: що мати на увазі?» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 4).

⁶ Маємо на увазі колонку «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці».

Як свідчать коментарі користувачів бухпорталу buhgalter911.com, до цього поля потрапляли різні дані, починаючи від «Х», «+», «Так» тощо до довгих речень, що цитують норми ПКУ щодо вибору права не застосовувати коригування.

Водночас сьогодні поширена думка, що тут обов’язково має бути сформульовано ціле речення на зразок «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на всі різниці відповідно до  п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України». Пояснимо. Ані ПКУ, ані сама форма декларації саме такого формату заповнення поля не передбачають. Тому ми вважаємо, що в цьому полі може бути будь-яка інформація, яка дозволяє безпомилково ідентифікувати прийняття платником рішення не проводити коригування.

Додатки: чи подавати?

Як виявилося, запитання досить поширене. ДФСУ відповіла на нього в такому ключі: додатки до окремих рядків декларації, не заповнені через відсутність операцій (показників), до контролюючого органу не подаються (підкатегорія 102.20.02 ЗІР).

Тільки ось не усі додатки, як ви пам’ятаєте⁷, є «підлеглими» тому чи іншому рядку декларації. Є ще 3 додатки, які розшифровують показники додатка РІ. Зокрема, це додатки АМ, ТЦ і ЦП. Так-от, низькодохідні платники, які прийняли рішення не проводити коригування, їх точно не заповнюють. Водночас думка про те, що сам факт прийняття такого рішення звільняє від обов’язку заповнювати будь-які додатки, є помилковою!

⁷ Ми акцентували вашу увагу на цьому у статті «Дека з прибутку, або Новорічний подарунок через 11 місяців» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 49, с. 8).

Що ж до високодохідних суб’єктів, то додаток АМ їм доведеться заповнювати що б там не було (неможливо уявити високодохідне підприємство, яке не має на балансі ОЗ і НМА).

Майте на увазі: у колонці 3 таблиці 1 додатка АМ згідно з  п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ необхідно наводити залишкову вартість ОЗ/НМА, визначену за даними податкового обліку станом на 31.12.2014 р. (тобто згідно з правилами, передбаченими ст. 144 — 146 і 148 ПКУ в редакції Кодексу, що діяла до 01.01.2015 р.).

Натомість додаток ТЦ підлягає заповненню лише в разі проведення самостійного коригування податкових зобов’язань відповідно до  п.п. 39.5.4 ПКУ (ср. ). Тобто факт наявності контрольованих операцій не породжує сам по собі необхідності подання цього додатка.

Додаток ЦП високодохідні суб’єкти і малодохідні «добровольці» заповнюють у разі проведення продажу або іншого відчуження будь-яких цінних паперів⁸.

⁸ Крім корпоративних прав, виражених в іншій, ніж цінні папери, формі (див. також лист ДФСУ від 10.11.2015 р. № 23923/6/99-99-19-02-02-15).

Найбільш же обговорюваним серед користувачів бухпорталу buhgalter911.com виявився додаток АВ (вірніше, необхідність його заповнення). Поспішаємо повідомити: наявність показників, що підлягають відображенню в декларації (а також у додатках до неї як невід’ємних її складових), тягне за собою необхідність її (їх) заповнення та подання. Такий висновок прямо випливає з тієї ж таки консультації з підкатегорії 102.20.02 ЗІР. Тому навіть якщо ви виплачували дивіденди фізособам (відповідно, «дивідендний» авансовий внесок при цьому не нараховували згідно з  п.п. 57.1¹.3 ПКУ), додаток все одно необхідно заповнити.

Із фінзвітності до декларації з ППП

Як ми вже повідомляли, фінзвітність⁹ не просто так подають до контролюючих органів. Починаючи з підсумків 2015 року останні зможуть використати її для прямого порівняння з даними отриманих декларацій.

⁹ Вам може бути у пригоді стаття «Подаємо фінзвітність за 2015 рік» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 4).

При цьому якщо говоримо про рядок 02 декларації, то для його заповнення ми повинні використати саме ті дані, які «сидять» у фінзвітності¹⁰. До цього нас зобов’язує п.п. 134.1.1 ПКУ, який говорить про фінрезультат, визначений у фінансовій звітності.

¹⁰ При цьому, усвідомлюючи те, що при заповненні фінзвітності звичайні підприємства вказують дані в тисячах гривень, а СМП — у тисячах гривень з одним десятковим знаком після коми (тобто з точністю до сотень).

До цього рядка, нагадаємо, переносять зі знаком «+» показник рядка 2290 або зі знаком «-» показник рядка 2295 Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за формою № 2. Ті, хто звітує за «малими» формами, сюди заносять показник рядка 2290 Звіту про фінансові результати (форми № 2-м або № 2-мс) з відповідним знаком «+» або «-».

Що стосується рядка 01 декларації, то оскільки в ПКУ прямої прив’язки до фінзвітності немає, очевидно, є резон використати точні дані їх бухобліку (до їх округлення у фінзвітності). Так, при заповненні рядка 01 декларації використовуємо такі вихідні дані¹¹ (їх потрібно підсумувати):

¹¹ Керуємося Методрекомендаціями щодо заповнення форм фінансової звітності, затвердженими наказом Мінфіну від 28.03.2013 р. № 433.

Заповнюємо рядок 01 декларації

Виправляємо старі помилки

Ви забули показати витрати в минулих звітних періодах, наприклад, у 2014 році? Безвихідних ситуацій, на щастя, немає.

На виручку прийшли податківці ( лист ДФСУ від 04.01.2016 р. № 102/7/99-99-19-02-01-17). Вони вказують, що при виправленні помилок за періоди з 01.01.2015 р. шляхом подання уточнюючої декларації (за новою формою) заповненню в ній підлягають рядки 27, 28, 30 — 32, 34 — 36, 38 і 39. У них платники відображають результат уточнення податкових зобов’язань.

Як і раніше, ніхто не позбавляє платників податку права виправитися шляхом подання додатка ВП. Тільки така біда: орієнтовано його вже на оновлені правила оподаткування (за результатами податкової реформи — 2015) і, відповідно, принципово нові показники.

Перерахуйте, «на скільки» зменшився податок за 2014 рік. І суму такого зменшення податку покажіть у ряд. 27 додатка ВП (якщо виправляєтеся «в поточній») або в ряд. 27 уточнюючої декларації.

У цьому світлі важливого значення набуває можливість подання доповнення до декларації. Подання доповнення потрібно зафіксувати в полі «Наявність доповнення» завершальної частини декларації, вказавши там номер і зміст кожного доповнення.

y.tovstopyat@buhgalter911.com