Штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН: дано старт

Платникам ПДВ відомо, що за прострочення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) ПН, які підлягають видачі покупцям, і РК до таких ПН ст. 120¹ ПКУ передбачений штраф (фінсанкція).

Адмінштрафу за ст. 163¹ КпАП при цьому немає. Як за ПН / РК до ПН, які видаються покупцям, так і за тими, які залишаємо собі. Податківці визнають, що «порушення строку реєстрації податкових накладних в ЄРПН не буде порушенням порядку ведення податкового обліку» (лист ДФСУ від 04.02.2016 р. № 2368/6/99-99-19-03-02-15).

Однак механізму накладення цього штрафу не існувало, як і масовості його стягнення.

Спочатку податківців зупиняла відсутність відповідної форми податкового повідомлення-рішення. Потім з липня 2015 року запрацювала норма про те, що під цей штраф має бути розроблений спеціальний порядок, який визначає механізм його стягнення (а відповідно, поки він не розроблений, то й штраф застосовуватися не повинен). З 1 січня 2016 року норми про спеціальний порядок з ПКУ виключили, але, як і раніше, так і не було форми повідомлення-рішення.

Хоча не приховуватимемо, що всі ці «обмеження» не заважали деяким податківцям на місцях усе ж знайти спосіб оштрафувати платників.

І ось «муки» податківців закінчилися. Мінфін затвердив* форму податкового повідомлення-рішення спеціально під штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК (має форму «Н»). Із нього вже вимальовується і деякий механізм стягування штрафу.

* Наказ Мінфіну «Про затвердження Порядку направлення контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків» від 28.12.2015 р. № 1204.

Спочатку нагадаємо: самі податківці раніше вказували, що штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН накладається під час проведення перевірок (лист ДФСУ від 02.02.2016 р. № 2128/6/99-99-19-03-02-15). І як показала практика — застосовували їх за результатами камеральної перевірки декларації з ПДВ.

Дійсно, було б непогано, якби штрафи за ст. 120¹ ПКУ накладали тільки за результатами перевірки. Адже сьогодні діє мораторій на перевірки (у тому числі камеральні)**. А це фактично означало відстрочення в застосуванні штрафу для багатьох платників ПДВ.

** Детальніше про мораторій на перевірки читайте у статті «Штрафні (податок на прибуток) і перевірочні мораторії: на що сподіватися цього року» у журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 9.

Однак, на жаль, не все так радісно.

З нової форми податкового повідомлення-рішення простежується, що штраф за прострочення реєстрації ПН/РК накладається за результатами перевірки та/(!) або за даними ЄРПН. Тобто застосувати цей штраф можуть і без перевірки. Та, і власне кажучи, для того, щоб перевірити, чи прострочив платник з реєстрацією ПН/РК, зовсім не потрібно проводити камеральну або якусь іншу перевірку — достатньо тільки звірити дані ЄРПН.

Щоправда, це правило не стосується 50-відсоткового штрафу за нереєстрацію ПН/РК, передбаченого п. 120¹.2 ПКУ. Для того щоб «відловити» незареєстровану ПН, контролерам дійсно доведеться провести перевірку.

Тут слід згадати, що згідно зі ст. 58 ПКУ податкове повідомлення-рішення контролери мають право надіслати або (1) за результатами перевірки, або (2) коли контролюючий орган самостійно визначає суму грошового зобов’язання на підставі п. 54.3 цього Кодексу. І саме форма повідомлення-рішення під штраф за ст. 120¹ ПКУ містить посилання на п. 54.3 цього самого Кодексу . І тут привертає увагу п.п. 54.3.3 ПКУ. Він передбачає, що контролери мають право самостійно визначити суму грошового зобов’язання, зокрема, за штрафними санкціями, якщо особою, відповідальною за нарахування штрафних санкцій, є контролюючий орган.

У ст. 120¹ ПКУ немає застереження, що штраф повинен нарахувати сам платник, а отже, це є прерогативою податківців. Відповідно, нарахування штрафів за ст. 120¹ ПКУ цілком вписується під правило п.п. 54.3.3 цього Кодексу. І це надає право контролерам надіслати повідомлення-рішення, самостійно розрахувавши суму штрафу тільки за даними ЄРПН (без проведення камеральної або іншої перевірки, передбаченої ст. 78 ПКУ).

Податківці зможуть застосовувати штраф за ст. 120¹ ПКУ без перевірки тільки за даними ЄРПН, ґрунтуючись на п.п. 54.3.3 ПКУ. Звірка даних в ЄРПН не підпадає під жодний вид перевірки, передбачений ПКУ, а відповідно «перевірочний» мораторій на неї не поширюється.

З якою періодичністю податківці можуть надсилати повідомлення-рішення? Як випливає з форми повідомлення-рішення, податківці факти прострочення накопичуватимуть за звітний період. І за підсумками звітного періоду на всі факти порушень, що «засвітилися» у цьому періоді, надсилатимуть податкові повідомлення-рішення.

Коли потрібно заплатити? Заплатити штраф, як зазначено в самому повідомленні-рішенні, потрібно буде протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання (при оскарженні — протягом 10 календарних днів, наступних за днем узгодження) податкового повідомлення-рішення. Сплачується цей штраф, оминаючи електронний ПДВ-рахунок, безпосередньо до бюджету (реквізити будуть зазначені в самому повідомленні-рішенні).

Прострочені ПН 2015 року: чи є штраф? Звернемо увагу ще на такий момент. Як ми зазначали вище, у період з липня по грудень 2015 року діяла норма про те, що механізм накладення штрафних санкцій за ст. 120¹ ПКУ повинен визначатися спеціальним порядком. Чи означає це, що оскільки порядок так і не був прийнятий, то за прострочені ПН/РК 2015 року штрафи не застосовуються?

Ідеться про ПН/РК, складені в період з жовтня по грудень 2015 року. ПН/РК, складені до 1 жовтня 2015 року, нагадаємо, звільняються від штрафу ( п. 35 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).

На жаль, такий висновок зробити, на нашу думку, не можна. Правомірність поведінки особи, зокрема дотримання нею норм податкового законодавства, дійсно оцінюється на момент вчинення порушення (лист ВАСУ від 24.11.2011 р. № 2198/11/13-11). Але на момент вчинення порушення це якраз і було діяння, що карається. Склад порушення був. Відповідальність була. Не було порядку застосування штрафів. Однак сьогодні він уже непотрібний.

Тому якщо податківці виявлять факт прострочення у 2016 році (коли вже немає вимоги про те, що механізм стягнення штрафів визначається спеціальним порядком), то вони можуть застосувати штраф за прострочення ПН/РК 2015 року.