Декларуємо доходи за 2015 рік: нова форма і Ко

1

Доходи, отримані одночасно від двох чи більше податкових агентів у вигляді зарплати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород за трудовим або цивільно-правовим договором (далі — ЦПД), загальна річна сума яких у 2015 році перевищила 146160 грн. ( п.п. «є» п. 176.1 ПКУ)

2

Доходи не від податкових агентів (тобто суб’єктів господарювання — юросіб і ФОП, незалежних професіоналів), зокрема ( п.п. 168.2.1 ПКУ):

2.1

— спадщина (грошові кошти, майно, майнові або немайнові права), що обкладається ПДФО за ставкою, відмінною від нульової, якщо податок не було сплачено до нотаріального оформлення об’єктів спадщини ( п. 174.3 ПКУ)

2.2

— доходи у вигляді негрошових подарунків, якщо їх вартість з розрахунку на місяць перевищує 609 грн., а також у вигляді грошових подарунків у будь-якій сумі, крім оподатковуваних за нульовою ставкою ( п.п. 165.1.39, п. 174.6 ПКУ)

2.3

— дохід від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм), якщо орендар — звичайна фізособа ( п.п. «а» п.п. 170.1.5 ПКУ)

2.4

— дохід від надання в оренду (суборенду) рухомого майна, якщо орендар — звичайна фізособа ( п.п. 164.2.2 ПКУ)

2.5

— доходи від продажу об’єктів рухомого майна без участі податкових агентів, крім випадків, коли операція посвідчувалася нотаріально і ПДФО + ВЗ було сплачено напередодні ( п.п. 168.2.1 ПКУ)

2.6

— доходи від продажу власної сільськогосподарській продукції та власної продукції тваринництва в обсягах, що обкладаються ПДФО ( п.п. 165.1.24 ПКУ)

3

Іноземні доходи ( пп. 168.2.1 і 170.1.1 ПКУ)

4

Доходи (прибуток), що не підлягають обкладенню ПДФО при нарахуванні або виплаті, але включаються до оподатковуваного доходу платника податку ( п.п. 168.1.3 ПКУ), наприклад:

4.1

— прибуток від операцій з інвестиційними активами, за винятком випадків, зазначених у п.п. 170.2.8 ПКУ (п. 170.2 ПКУ)

4.2

— цільова благодійна допомога у вигляді грошових коштів, що не була використана набувачем протягом 12 календарних місяців, що настають за місяцем її отримання, і не повернена благодійнику до закінчення цього строку, за винятком отримання благодійної допомоги у вигляді ендавменту ( п.п. 170.7.5 ПКУ)

4.3

— благодійна допомога, отримана волонтерами відповідно до п.п. «б» п.п. 165.1.54 ПКУ, але використана не за цільовим призначенням ( п.п. «а» п.п. 170.7.8 ПКУ)

4.4

— благодійна допомога, отримана особами, переліченими в п.п. 165.1.54 ПКУ, на відновлення втраченого майна та на інші потреби за переліком, визначеним постановою КМУ від 26.11.2014 р. № 653, якщо її сума перевищила сукупно протягом 2015 року 1218000 грн. ( п.п. «б» п.п. 170.7.8 ПКУ)

4.5

— частина нецільової благодійної допомоги, що перевищує неоподатковувану межу (у 2015 році — 1710 грн.) ( п.п. 170.7.3 ПКУ)

4.6

— сума заборгованості за укладеним ЦПД, що перевищила у 2015 році 609 грн., за якою минув строк позовної давності (у загальному випадку він становить 3 роки) ( п.п. 164.2.7 ПКУ)

4.7

— сума заборгованості, що прощена (анульована) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, і що перевищує у 2015 році 609 грн. ( п.п. «д» п.п. 164.2.17 ПКУ)

Дохід підлягає декларуванню, якщо кредитор повідомив фізособі-боржнику у відповідний спосіб про анулювання (прощення) боргу і включив таку суму до Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за підсумками звітного періоду, в якому борг анульовано (прощено).

4.8

— дохід від відчуження нерухомого майна за рішенням суду про зміну власника і перехід права власності на таке майно ( п.п. «б» п. 172.5 ПКУ)

4.9

— дохід від відчуження об’єкта рухомого майна за рішенням суду, третейського суду про зміну власника і перехід права власності на рухоме майно ( п. 173.4 ПКУ)

5

Кошти або майно, отримані вами як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, що не був зданий державі згідно із законом ( п.п. 164.2.12 ПКУ)

10.1

Цей рядок заповнюйте на підставі довідок, отриманих від роботодавців. Зазначайте загальну суму заробітної плати і суму виплат і винагород за ЦПД. Із зарплатними доходами за трудовими договорами зрозуміло. Але які доходи, отримані за ЦПД, потраплять до цього рядка? Тільки ті, щодо яких одночасно виконуються дві умови. Перша умова: виплати податкові агенти відобразили у формі № 1ДФ з ознаками доходу «101» і «102». Друга умова: ці виплати та винагороди не потрапили до інших рядків декларації про доходи. Наприклад, у порівняльні розрахунки має потрапити винагорода за виконані роботи (надані послуги) за ЦПД. А ось доходу від надання в оренду рухомого майна тут місця немає. Адже для нього в декларації передбачено окремий рядок (рядок 10.3 розділу ІІ декларації). Зауважте: також до цього рядка не повинні потрапити оподатковувані за ставками 15 % і 20 % суми доходів, отримані від звичайних фізосіб. Чому? Усе просто: ви їх отримали не від податкових агентів. Важливо! Якщо у вас сума заробітної плати та винагород за ЦПД, отриманих одночасно від двох і більше податкових агентів, перевищила у 2015 році 146160 грн., вам необхідно буде заповнити додаток Ф1 до декларації. При цьому до графи 6 за цим рядком потрапить значення рядка 08 цього додатка

10.2

Тут ви одразу наводите загальну суму доходів від продажу (обміну) об’єктів нерухомого та/або рухомого майна і суми ПДФО і ВЗ. Заповнювати ніякі додатки не потрібно! Причому, на наш погляд, до цього рядка має потрапити тільки оподатковуваний дохід від продажу майна, а ось неоподатковуваному — місце в рядку 11 декларації.

Проте податківці вважають інакше. На їх думку, як виняток як оподатковувані, так і неоподатковувані доходи від продажу рухомого/нерухомого майна слід відображати в рядку 10.2 декларації (див. «Вісник. Право знати все про податки та збори», 2016, № 1-2, с. 16)

10.3

У цьому рядку наведіть загальну суму доходів від здавання нерухомого та/або рухомого майна в лізинг, оренду або суборенду, житловий найм (піднайм). При заповненні цього рядка обов’язково проставте відповідну позначку «Х» у графі 7 розділу VII та/або графі 5 розділу VIII декларації про доходи. Але як розрахувати суму ПДФО (графа 6 рядка 10.3)? Вважаємо, що при визначенні розміру ставки ПДФО потрібно орієнтуватися на місячний оподатковуваний дохід від надання майна в оренду. Його визначаєте згідно з Книгою обліку доходів і витрат. Це узгоджується з положеннями п. 167.1 ПКУ, де чітко прописано, що ставки 15 і 20 % застосовують до місячного (а не річного!) оподатковуваного доходу. Але, мабуть, у фіскалів свій варіант ПКУ. З роз’яснення, наведеного в журналі ДФСУ «Вісник. Право знати все про податки та збори», 2016, № 1-2, с. 51, можна зробити такі невтішні висновки. Якщо ви отримували орендну плату від фізособи готівкою і у вас немає документально підтверджених відомостей про дату отримання і суму отриманого доходу (причому Книгу обліку доходів і витрат вони до уваги не беруть!!!), то ставки 15 і 20 % ви повинні застосувати до загального річного орендного доходу. А ось якщо, наприклад, орендна плата перераховувалася вам на розрахунковий рахунок (є документи з датами отримання), ви маєте право застосовувати ставки до сум орендної плати за місяць. Вважаємо такі висновки фіскалів помилковими. Вони не тільки не відповідають п. 167.1 ПКУ, а й при їх застосуванні необґрунтовано завищується сума ПДФО до сплати до бюджету. І все ж таки будьте дуже уважними

10.4

Цей рядок для інвестприбутку. Його заповнення зумовлює необхідність заповнити додаток Ф2 до декларації. Значення з графи 6 рядка 4.1 додатка Ф2 перенесіть у графу 3 рядка 10.4 декларації. Відповідно значення графи 4 рядка 10.4 декларації має дорівнювати значенню рядка 5.1 додатка Ф2; значення графи 5 рядка 10.4 декларації — значенню рядка 6.1 додатка Ф2; значення графи 6 рядка 10.4 декларації — значенню рядка 5.2 додатка Ф2; значення графи 7 рядка 10.4 декларації — значенню рядка 6.2 додатка Ф2

10.5

До цього рядка впишіть загальну суму доходів у вигляді вартості успадкованого та/або отриманого в дарунок майна, що обкладаються ПДФО і ВЗ, у тому числі й вартість успадкованого (отриманого в дарунок) майна, що обкладається ПДФО за ставкою 0 %. Адже вартість такого майна входить до складу оподатковуваного доходу. А ось вартість дарунків у негрошовій формі, що не перевищує з розрахунку на місяць 609 грн., має потрапити до рядка 11. Адже ці доходи виведено п.п. 165.1.39 ПКУ зі складу оподатковуваних

10.6

Цей рядок для іноземних доходів. Його заповнення спричиняє необхідність заповнити додаток Ф3 до декларації. Підсумкове значення графи 5 додатка Ф3 перенесіть до графи 3 рядка 10.6 декларації. Відповідно значення графи 6 рядка 10.6 декларації має дорівнювати підсумковому значенню графи 8 додатка Ф3; значення графи 7 рядка 10.6 декларації — підсумковому значенню графи 9 додатка Ф3. Але як бути, якщо дохід отримано у валюті, а податок і ВЗ треба сплатити у гривні? Для цього суми іноземних доходів перераховують у гривню за офіційним валютним (змінним) курсом НБУ, що діяв на дату отримання такого доходу. Дізнатися офіційний курс гривні до іноземної валюти, установлений НБУ на дату отримання (нарахування) іноземного доходу, дуже просто. Для цього вам потрібно зазирнути на офіційний сайт НБУ www.bank.gov.ua. Іноземні доходи, отримані у 2015 році, обкладайте ПДФО за ставками 15 % і 20 %, а ВЗ — за ставкою 1,5 %. Зверніть увагу: у ПКУ прописано механізм відходу від подвійного оподаткування іноземних доходів шляхом заліку податку, сплаченого за кордоном, у рахунок податку, що підлягає сплаті в Україні ( п.п. 170.11.4 ПКУ). Сам залік проводять, якщо:

по-перше, між Україною та країною — джерелом виплати доходу укладено договір про уникнення подвійного оподаткування, згоду на обов’язковість якого надано ВР України (див. лист Міндоходів від 23.01.2014 р. № 1535/7/99-99-12-01-03-17); по-друге, у вас є довідки про суми сплаченого податку (збору), про базу та/або об’єкт оподаткування, видані державним органом країни, що є джерелом виплати доходу (прибутку), уповноваженим справляти такі податки (далі — «залікова» довідка) (див. п. 13.5 ПКУ). Урахуйте: «залікові» довідки мають бути належним чином легалізовані. Водночас не вимагають легалізації офіційні документи країн — учасниць Гаазької конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів від 05.10.61 р., засвідчені апостилем, проставленим уповноваженим органом країни, в якій складено документ. Також не вимагають ані легалізації, ані засвідчення апостилем документи, видані країнами — учасницями двосторонніх договорів про правову допомогу та правові відносини в цивільних і кримінальних справах, і документи країн — учасниць багатосторонньої Конвенції про правову допомогу та правові відносини в цивільних, сімейних і кримінальних справах від 22.01.93 р. (див. консультацію податківців у журналі «Вісник податкової служби України», 2012, № 6, с. 21). Але будьте пильні! Не завжди наявність двостороннього договору про правову допомогу звільняє від легалізації всіх офіційних іноземних документів. Порядок застосування таких договорів роз’яснював Мін’юст у листах від 11.05.2010 р. № 26-26/291 і від 29.11.2012 р. № 11891-0-4-12/12.2. Майте на увазі: якщо граничний строк подання декларації про доходи вже наближається, а «залікових» довідок немає, подайте до свого податкового органу заяву про перенесення строку подання декларації про доходи до 31 грудня 2016 року

10.9

Цей рядок для оподатковуваних доходів, що не потрапили до рядків 10.1 — 10.6 декларації. Ідеться, зокрема, про проценти за депозитом, доходи за іпотечними цінними паперами, дивідендами, роялті тощо

11

Важливо! Раніше в декларації про доходи ми не показували неоподатковувані доходи. Тепер для них передбачено окремий рядок. До графи 3 цього рядка впишіть загальну суму доходів (у тому числі суму доходу з рядка 11.1 декларації), що були отримані у 2015 році, не обкладаються ПДФО і ВЗ і не зазначені вище

13

Цей розділ заповнюєте, якщо декларуєте податкову знижку. Проставте позначку «Х» у комірці з тією категорією витрат, які ви включаєте до складу податкової знижки. Розібратися з нумерацією категорій витрат вам допоможе виноска до цього розділу

14

Зазначте загальну суму витрат, яку ви можете включити до складу податкової знижки з урахуванням обмежень, установлених у пп. 166.3.1 — 166.3.8 ПКУ

15

Зазначте базу оподаткування доходу у вигляді заробітної плати, нарахованого за 2015 рік. Для цього зазначену в довідках про доходи, видані роботодавцями, суму заробітної плати зменште на суми ЄСВ і ПСП (за наявності права на неї)

16

Впишіть загальну суму податкової знижки, на яку ви маєте право зменшити свій оподатковуваний дохід за звітний рік. Така сума не може перевищувати базу оподаткування доходу у вигляді заробітної плати за звітний рік, зазначену в рядку 15 цього розділу. Тобто якщо загальна сума витрат, дозволених до включення до складу податкової знижки (рядок 14), не перевищує базу оподаткування доходу у вигляді заробітної плати (рядок 15), то значення рядка 16 дорівнюватиме значенню рядка 14. Інакше значення рядка 16 дорівнюватиме значенню рядка 15

17

Проставте суму ПДФО, на яку зменшуються податкові зобов’язання за цим податком у зв’язку з використанням права на податкову знижку. Щоб розрахувати суму, скористайтеся формулою, наведеною в найменуванні цього рядка: графа 4 ряд. 10.1 - (ряд. 15 - ряд. 16) х ставки ПДФО (15 % і 20 %). Тобто якщо розрахункова величина, що дорівнює різниці між значенням рядків 15 і 16, не перевищує 146160 грн., то до її суми застосовуємо ставку 15 %. Якщо ні — до частини розрахункової величини, що дорівнює 146160 грн., слід застосувати ставку 15 %, до суми перевищення над зазначеною сумою — ставку 20 %. Показник цього рядка проставляйте без знака «-»

18

Значення цього рядка дорівнює значенню графи 6 рядка 10 розділу II декларації

19

Цей рядок заповнюйте, якщо маєте право на податкову знижку згідно зі ст. 166 ПКУ та/або в результаті заповнення додатка Ф1 у вас вийшла сума ПДФО до повернення. Значення цього рядка дорівнює сумі рядка 17 декларації та рядка 9 додатка Ф1

20

Сюди впишіть суму ПДФО, яку сплатили за договором купівлі-продажу (міни) об’єкта нерухомості, але нотаріальне посвідчення якого не відбулося

22

Цей рядок заповнюйте, якщо отримували іноземні доходи. Значення цього рядка дорівнює підсумковому значенню графи 7 додатка Ф3, але не більше значення рядка 18 декларації

23.1

Зазначайте суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, — розрахункова величина, якщо в результаті розрахунку вийшло додатне значення (ряд. 18 - ряд. 19 - ряд. 20 - ряд. 21 - ряд. 22)

23.2

Проставте суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, — розрахункова величина, якщо в результаті розрахунку вийшло від’ємне значення (ряд. 18 - ряд. 19 - ряд. 20 - ряд. 21 - ряд. 22). Значення наводьте без «-»

24.1

До цього рядка перенесіть значення графи 7 рядка 10 розділу II декларації

25

Помилку в декларації виявили після її подання, але до закінчення граничного строку подання? Жодних проблем — просто подайте декларацію з виправленими показниками зі статусом «Звітна нова». У цьому випадку розділ V не заповнюйте. Жодні штрафні санкції вам не загрожують. Цей розділ заповнюєте, якщо виправляєте помилки, що були допущені при заповненні декларації про доходи за минулі податкові періоди і виявленні після закінчення граничного строку їх подання. У рядку 25 зазначте помилкові значення ПДФО і ВЗ, задекларовані в декларації, що виправляється

26

Тут зазначте уточнені (правильні) суми ПДФО і ВЗ

27.1

Заповнюйте, якщо виявили факт заниження податкових зобов’язань (значення рядка 26 більше, ніж значення рядка 25 декларації). Тобто зазначайте тут позитивну різницю між значеннями рядків 26 і 25. Важливо! Якщо ви заповнили цей рядок, вам також доведеться відобразити суму самоштрафу в рядку 28, а суму пені (при самовиправленні після закінчення 90 календарних днів) — у рядку 29 цього розділу

27.2

Заповнюйте, якщо виявили факт завищення податкових зобов’язань (значення рядка 26 декларації менше, ніж значення рядка 25 декларації). Тобто зазначайте тут від’ємну різницю між значеннями рядків 26 і 25, але без знака «-»

28

Вписуйте сюди суму самоштрафу, якщо заповнили рядок 27.1 декларації. Якщо виправляєте помилку через: — уточнюючу декларацію, у цьому рядку зазначте суму штрафу в розмірі 3 % від суми недоплати, наведеної в рядку 27.1 декларації; — поточну декларацію, то в цьому рядку зазначте суму штрафу в розмірі 5 % від суми недоплати, наведеної в рядку 27.1 декларації. Увага! Розмір штрафу (3 або 5 %) впишіть у графу з найменуванням цього рядка перед символом «%»

29

Заповніть цей рядок, якщо заповнили рядок 27.1 декларації. Але тільки якщо самовиправляєтесь уже після закінчення 90 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання. До того моменту пеня не нараховується. Суму пені визначте самостійно з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ за кожен календарний день прострочення сплати податкового боргу

—

Заповнюєте, якщо вам повинні повернути переплату, що утворилася, з ПДФО (заповнений рядок 23.2)

—

У цьому розділі зазначайте відомості про нерухоме майно, що перебуває у вашій власності станом на кінець 2015 року як на території України, так і за її межами, відповідно до категорії об’єкта нерухомого майна. Якщо таке майно здаєте в оренду, проставте відповідну позначку «Х» у графі 7 розділу

Розділ VIIІ «Відомості про власне рухоме майно та/або рухоме майно, яка надається в оренду (суборенду)»

—

У цьому розділі наведіть відомості про рухоме майно, що перебуває у вашій власності станом на кінець 2015 року. Якщо таке майно здаєте в оренду — проставте відповідну позначку «Х» у графі 5 розділу