У обліку результати інвентаризації відображають у тому звітному періоді, в якому вона завершена ( п. 3 розд. IV Положення № 879*). Підстава для цього — протокол інвентаризаційної комісії, затверджений керівником підприємства. Він стає первинним документом для здійснення записів у бухобліку (лист Мінфіну від 13.12.2004 р. № 31-04200-30-10/22823). Нагадаємо: такий протокол керівник підприємства має затвердити протягом 5 робочих днів після закінчення інвентаризації ( п. 2 розд. III Положення № 879).
Облік інвентаризаційних розбіжностей
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
Коментар |
|
дебет |
кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Недостачі ТМЦ |
|||
У межах норм природного убутку |
|||
Відомості про норми природного убутку містяться в спеціальних нормативних документах, у тому числі «із бородою» — затверджених ще до отримання Україною незалежності (лист Мінекономіки від 19.09.2003 р. № 83-22/605). А якщо норми убутку не встановлені? Тоді нестача розглядається повністю як понаднормова ( п. 4 розд. IV Положення № 879) |
|||
Списано на витрати суми нестачі ТМЦ |
947 |
20, 22, 26, 27, 28** |
Нестачі ТМЦ визнаються витратами поточного періоду ( п. 20 П(С)БО 16) |
ПДВ. Оскільки природний убуток вважається «нормальними» витратами госпдіяльності, на ПДВ-облік «нормова» нестача не впливає. Податок на прибуток. Коригування не передбачені |
|||
Понад норми природного убутку |
|||
Списано на витрати суми нестачі ТМЦ |
947 |
20, 22, 26, 27, 28 |
Понаднормова нестача ТМЦ також списується на витрати поточного періоду |
Нараховано ПДВ-зобов’язання за п. 198.5 ПКУ |
947 |
641/ПДВ |
Див. коментар «ПДВ» далі |
Відображено суму нестач (з урахуванням ПДВ) на позабалансовому рахунку ( п. 27 П(С)БО 9) |
072 |
— |
Якщо винуватець нестачі встановлений, то його заборгованість перед підприємством відображається записом: Дт 375 — Кт 716 (ПДВ з такого доходу не нараховується) |
(до встановлення винної особи або закінчення 3 років з моменту встановлення факту нестачі) |
|||
ПДВ. Понаднормові нестачі ТМЦ вважають використаними не в госпдіяльності. Тому в періоді виявлення нестачі необхідно нарахувати ПДВ-зобов’язання на підставі п. 198.5 ПКУ — виходячи з ціни купівлі ТМЦ, яких не вистачає ( п. 189.1 ПКУ). Важливо! ПДВ нараховують, якщо ТМЦ отримувалися з ПДВ і у платника щодо них виникло право на податковий кредит. Податок на прибуток. Без сюрпризів. Коригування не передбачені |
|||
Лишки ТМЦ |
|||
! Насамперед з’ясуйте, чи не пов’язані лишки з обліковими помилками |
|||
Облікова помилка — несвоєчасне оприбуткування ТМЦ |
|||
Оприбутковано ТМЦ |
20, 22, 26, 27, 28 |
63 |
Якщо податковий кредит з ПДВ не було відображено, то показати його можна у будь-якій поточній декларації (якщо з дати складання податкової накладної не минуло 365 к. дн.) або через уточнюючий розрахунок (діє строк в 1095 к. дн.) |
Відображено податковий кредит по ПДВ (за наявності податкової накладної) |
641/ПДВ |
63 |
|
Облікова помилка — зайве списання ТМЦ |
|||
Відкориговано зайве списання ТМЦ |
23, 90, 91, 92, 93, 94 |
20, 22, 26, 27, 28 |
Якщо помилку допущено минулого року, то запис буде іншим: Дт 20, 22, 26, 27, 28 — Кт 44. Для виправлення помилки складіть бухдовідку |
Методом «червоне сторно» |
|||
Реальні лишки (документи на ТМЦ не знайдено) |
|||
Оприбутковано лишки |
20, 22, 26, 27, 28 |
719 |
Лишки оприбутковують: — за чистою вартістю реалізації (для запасів, що підлягають реалізації); — у оцінці можливого використання (для запасів, що використовуються підприємством) |
ПДВ. Оприбуткування лишків на ПДВ-облік не впливає. Податок на прибуток. Жодних коригувань здійснювати не потрібно |
|||
Пересортиця |
|||
Вартість запасів у надлишку перевищує вартість запасів, яких не вистачає |
20, 22, 28 |
20, 22, 28 |
Суму перевищення відносять до складу доходу поточного періоду ( п. 4 Положення № 879) |
20, 22, 28 |
719 |
||
Вартість запасів, яких не вистачає, перевищує вартість запасів у надлишку |
20, 22, 28 |
20, 22, 28 |
Суму перевищення розглядають як нестачу понад норми природного убутку (див. вище) |
947 |
20, 22, 28 |
||
947 |
641/ПДВ |
||
ПДВ. На суму перевищення нестач над лишками потрібно нарахувати ПДВ на підставі п. 198.5 ПКУ (за умови, що ТМЦ отримувалися з ПДВ і щодо них виникло право на податковий кредит). Податок на прибуток. Коригування не передбачені |
|||
Нестачі основних засобів |
|||
Причиною виникнення нестач основних засобів можуть бути їх розкрадання, псування, руйнування, невідображення вибуття об’єкта основних засобів у бухобліку тощо. |
|||
Списано вартість основного засобу з балансу |
13 |
10, 11 |
Об’єкт підлягає списанню з балансу ( п. 33 (П(С)БО 7) |
976 |
10, 11 |
||
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (виходячи з балансової вартості об’єкта за даними бухобліку на початок звітного періоду) |
976 |
641/ПДВ |
Податківці розцінюють нестачу як негоспвикористання об’єкта основних засобів і вимагають нарахування ПДВ-зобов’язань за п. 198.5 ПКУ (див. коментар «ПДВ» далі) |
Відображено суму нестач (з урахуванням ПДВ) на позабалансовому рахунку |
072 |
— |
Суми нестачі відображають на позабалансовому рахунку до встановлення винної особи або закінчення строку позовної давності |
ПДВ. Основні засоби, яких не вистачає, податківці розцінюють як використані не в госпдіяльності та вимагають нараховувати за ними ПДВ-зобов’язання за п.п. «г» п. 198.5 ПКУ (лист ДФСУ від 27.05.2016 р. № 11679/6/99-95-42-01-15). Хоча з цим можна і посперечатися. Адже в цьому випадку має спрацьовувати норма п. 189.9 ПКУ. Податок на прибуток. Високодохідники та малодохідники, які не відмовилися від різниць, за підсумками року зобов’язані будуть відкоригувати бухфінрезультат: — збільшити його на суму залишкової вартості об’єкта основних засобів, якого «бракує», визначену за бухправилами ( п. 138.1 ПКУ); — зменшити його на суму залишкової вартості цього ж об’єкта основних засобів, визначену за податковими правилами ( п. 138.2 ПКУ) |
|||
Лишки основних засобів |
|||
Наявність надлишків основних засобів найчастіше пов’язана з обліковими помилками. Наприклад, об’єкт помилково не був оприбуткований в обліку. Тому потрібно постаратися відшукати первинний документ, що підтверджує факт надходження об’єкта |
|||
Лишки у зв’язку з обліковими помилками |
|||
Оприбутковано об’єкт основних засобів |
15 |
63 |
Оприбуткування відображають як виправлення помилок. Складіть (1) бухдовідку та (2) акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (на підставі документів постачальника на об’єкт) |
641/ПДВ |
63 |
||
10 |
15 |
||
Донараховано амортизацію |
Донарахування амортизації за минулий рік |
Донарахування амортизації проводять за весь час його «нелегальної» експлуатації |
|
44 |
13 |
||
Донарахування амортизації за поточний рік |
|||
15, 91, 92, 93, 94 |
13 |
||
ПДВ. Якщо за «неврахованим» об’єктом не був показаний податковий кредит, його можна відобразити у будь-якій поточній декларації (якщо з дати складання податкової накладної не минуло 365 к. дн.) або через уточнюючий розрахунок (діє строк у 1095 к. дн.) Податок на прибуток. Високодохідники та малодохідники, які не відмовилися від різниць, повинні донарахувати податкову амортизацію за всі звітні періоди, що передували періоду виявлення і виправлення помилки. Тобто за весь період експлуатації об’єкта |
|||
Реальні лишки основних засобів (первинні документи не знайдено) |
|||
Оприбутковано об’єкт основних засобів |
10, 11 |
69 |
Пункт 4 Положення № 879 наказує відносити лишки основних засобів до складу доходів майбутніх періодів |
Доходи майбутніх періодів визнають доходами звітного періоду в сумі, пропорційній нарахованій у звітному місяці амортизації таких необоротних активів: Дт 69 — Кт 746. ПДВ. Наслідків немає. Податок на прибуток. Високодохідникам та малодохідникам, які не відмовилися від різниць, слід пам’ятати про «амортизаційні» різниці. Якщо виявлені при інвентаризації об’єкти основних засобів використовують у госпдіяльності, заборон щодо нарахування амортизації їх вартості ПКУ не містить |
** Якщо облік ведеться у продажних цінах, додатково списується і торговельна націнка: Дт 285 — Кт 282.