«Стоп-кран» блокування податкових накладних: що врахувати вже зараз

Знову ж таки, наше завдання зараз — ніяк не повний аналіз змін прийнятого Закону. Сконцентруємося лише на прийдешніх змінах у частині блокування податкових накладних (ПН) / розрахунків коригування (РК). Що відбуватиметься із заблокованими ПН/РК і що, можливо, варто зробити вже зараз.

Розпочнемо з головного. Закон передбачає тимчасове (!) призупинення блокування ПН/РК . «Логіка» процесу така.

У п. 201.16 ПКУ буде прописано, що порядок і підстави для блокування ПН/РК визначає КМУ.

* Деталі знайдете в статті «Новини з фронту оскарження блокування: огляд судової практики» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 49). При цьому з моменту набрання чинності Законом і до прийняття відповідного рішення КМУ (до затвердження порядку і підстав для блокування) ПН блокуватися не будуть!!!

З якого ж часу ПН/РК проходитимуть реєстрацію без блокування? Є дві точки відліку БЕЗблокувального режиму:

— початок — момент набрання чинності Законом, що коментується. Починаючи із цієї дати ПН/РК блокуватися не будуть. Зазначимо, що загалом Закон набирає чинності з 01.01.2018 р. Але норми, що цікавлять нас, які стосуються блокування ПН/РК, судячи з проекту Закону, набирають чинності з дня, наступного за днем його публікації.

Є вірогідність, що публікація Закону відбудеться до 01.01.2018 р. і, відповідно, «антиблокувальні» норми запрацюють уже наприкінці грудня 2017 року. Тобто є сенс (!) по можливості відкласти реєстрацію грудневих ПН/РК, за якими є ризик блокування, на кінець грудня 2017 року (коли «антиблокувальні» норми Закону запрацюють і ПН/РК реєструватимуться, не оглядаючись на ризиковість). Хоча на швидке набрання чинності Законом розраховувати не доводиться. Його подальший рух «гальмує» зареєстрований у ВРУ проект постанови про скасування рішення ВРУ про прийняття Закону;

— кінець БЕЗблокувального режиму — поки що ця дата чітко не позначена. Закон тільки покладає на КМУ обов’язок розробити протягом січня-лютого 2018 року порядок призупинення реєстрації ПН, а в тримісячний строк з дня набрання чинності Законом — привести всі нормативно-правові акти у відповідність із Законом. Але й досі невідомо, коли це станеться. Це може тривати як менше двох місяців, так і більше.

Важливо! Одночасно із цим призупиняється і норма про «залізне» право на податковий кредит. Хоча про «залізне» право і раніше говорити не доводилося**.

** Детальніше читайте в статті «Від яких помилок рятує норма про «залізне право» на податковий кредит?» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 44).

Отже, з ПН/РК, які подаватимуться на реєстрацію після набрання чинності Законом (його антиблокувальними нормами), усе зрозуміло — такі ПН/РК не блокуватимуться .

А що ж буде з уже заблокованими ПН/РК?

Закон, по суті, визначає дві категорії заблокованих ПН/РК:

— заблоковані з 01.12.2017 р. до дати набрання чинності Законом (його антиблокувальними нормами);

— заблоковані до 01.12.2017 р.

Розпочнемо з перших.

ПН/РК, заблоковані з 01.12.2017 р.

Усі ПН/РК, заблоковані з 01.12.2017 р. і до набрання чинності Законом, розблоковуватимуться в старому порядку — у тому, який діяв раніше . Тобто за такими ПН/РК потрібно подати повідомлення і розблокувальні документи Комісії ДФС.

Єдине — порівняно зі старою системою є «бонус-прискорювач».

Якщо протягом 5 робочих днів після подання платником розблокувальних документів Комісія не прийме та/або не направить платникові рішення про реєстрацію або про відмову в реєстрації ПН/РК — реєстрація таких ПН/РК здійснюється в автоматичному режимі на наступний робочий день, за днем закінчення строку розгляду пояснень і документів платника податків.

ПН/РК, заблоковані до 01.12.2017 р.

З ними все значно «цікавіше». У Законі сказано, що такі (заблоковані) ПН/РК зареєструють автоматично (при достатній сумі регліміту ∑Накл) 02.01.2018 р., окрім:

«— податкових накладних / розрахунків коригування, за якими станом на 01.12.2017 р. не подані пояснення і документи відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу;

— податкових накладних / розрахунків коригування, за якими прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних і за якими станом на 01.12.2017 р. не розпочинали процедуру оскарження в адміністративному або судовому порядку».

Ці винятки прописані доволі-таки неоднозначно і викликають безліч запитань.

Окремо виділяються заблоковані до 01.12.2017 р. ПН/РК:

1) за якими платник подав розблокувальні документи до 01.12.2017 р.;

2) за якими розблокувальні документи не були подані до 01.12.2017 р. (взагалі не були подані або подані пізніше).

Якщо розблокувальні документи подані до 01.12.2017 р. Тоді ПН/РК реєструються «автоматом» 02.01.2018 р. (за наявності регліміту) за винятком випадку, коли за ними є відмова в реєстрації.

Якщо за такими ПН/РК є відмова в реєстрації, то:

1) якщо станом на 01.12.2017 р. ви почали процедуру її (відмови в реєстрації) оскарження в адміністративному або судовому порядку — такі ПН/РК зареєструються автоматично 02.01.2018 р.

Тут, звичайно, є свої запитання: як, наприклад, бути, якщо платник почав процедуру оскарження до 01.12.2017 р., але на момент набрання чинності Законом отримав негативне рішення за скаргою?

Можливе трактування норм Закону, що і такі ПН/РК мають бути автоматично зареєстровані. Але в нас є певні сумніви із цього приводу. Щонайменше платник повинен продовжувати оскаржувати таке рішення;

2) якщо станом на 01.12.2017 р. ви не почали процедуру оскарження — у цьому випадку немає автоматичної реєстрації ПН/РК.

Цікава і ситуація, коли платник подав розблокувальні документи до 01.12.2017 р., а відмова в реєстрації таких ПН/РК отримав пізніше (відповідно, почати процедуру оскарження до 01.12.2017 р. фізично ніяк не міг). Наприклад, ПН заблокована 16.11.2017 р., розблокувальні документи подані 29.11.2017 р. А 02.12.2017 р. ДФСУ приймає рішення про відмову в реєстрації такої ПН. Чи буде така ПН потрапляти під автоматичну реєстрацію?

Деякі експерти вважають, що «автомат» у цьому випадку буде. Добре, якщо так воно і буде. Але ми б не плекали великих ілюзій із цього приводу. По-перше, якщо читати дослівно Закон, то під автоматичну реєстрацію потрапляють ті ПН/РК з відмовою в реєстрації, за якими розпочата процедура оскарження на 01.12.2017 р. А по-друге, сам Закон говорить, що під «автомат» потрапляють заблоковані ПН. А ПН, за якою сприйнята відмова в реєстрації, вже і не зовсім перебуває в стадії заблокованої. Тому хотілося б, щоб був «автомат», але тут не все так однозначно .

Якщо розблокувальні документи не подані станом на 01.12.2017 р., а подані пізніше. У цьому випадку автоматичної реєстрації таких ПН/РК 02.01.2018 р. не буде. З такими ПН/РК й досі ситуація не радісна. У Законі взагалі не прописано норм для таких ПН/РК. Старий порядок «розблокування» діє тільки для ПН/РК, реєстрація яких заблокована з 01.12.2017 р. Як бути з ПН/РК, заблокованими, наприклад, 30.11.2017 р., за якими фізично неможливо було подати документи на розблокування до 01.12.2017 р., у Законі взагалі умисно або ненавмисно не згадали .

Що буде з ними, на сьогодні не зовсім зрозуміло.