«Антивірусний» закон: «танці» навколо червневого податкового кредиту

* Закон України «Про внесення змін до підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ щодо незастосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових та акцизних накладних внаслідок несанкціонованого втручання в роботу комп’ютерних систем платників податків» від 13.07.2017 р. № 2143-VIII.

Як бути з червневим податковим кредитом?

Як чинити із зареєстрованими до 31.07.2017 р. (включно) червневими податковими накладними, які Закон № 2143 визнав своєчасно зареєстрованими?

У свіжому листі № 19075** податківці підтвердили, що зауваження «про своєчасність» означає, що червневі податкові накладні, зареєстровані не пізніше за 31.07.2017 р., можна включати в податковий кредит червня. Дякуємо, звичайно, що податківці це визнали, але:

** Лист ДФСУ від 20.07.2017 р. № 19075/7/99-99-12-02-01-17.

— по-перше, «оприлюднили» цей лист 21.07.2017 р. (наступного дня після граничних строків подання декларації за червень);

— по-друге, на 20.07.2017 р. Закон не набув чинності, тобто користуватися нормою стосовно червневого податкового кредиту було неправомірно.

Що ж робити з червневими податковими накладними, що не потрапили до декларації? Подавати уточнюючий розрахунок?

У листі № 19075 про уточнення червневого податкового кредиту податківці прямо нічого не сказали. Але вони зазначили, що оскільки червневі податкові накладні, зареєстровані не пізніше за 31.07.2017 р., вважаються своєчасно зареєстрованими, то платник має право включити такі податкові накладні:

— до декларації з ПДВ за червень 2017 року (цим вони визнають право платника подати уточнюючий розрахунок до ПДВ-декларації за червень);

Квартальники з ПДВ відповідно — до декларацій з ПДВ за другий квартал.

— або до декларації будь-якого наступного звітного періоду в межах 365 к. дн. з дати складання податкової накладної.

Чи є сенс подавати уточненку? Це доцільно, якщо зобов’язання з ПДВ-декларації за червень ще не сплачені (не списані з ПДВ-рахунку до бюджету) або сплачені не в повній сумі. Або якщо вам потрібно уточнити «компенсуючі» податкові зобов’язання.

Усім іншим таке «уточнення» створить лише переплату за особистим рахунком. У цьому випадку краще перенести «вхідні» податкові накладні до декларації наступного податкового періоду (за липень).

І за рахунок них зменшити податкові зобов’язання наступного періоду.

А ось якщо зобов’язання за червень ще не списані до бюджету, то можна провести за допомогою уточненки червневі податкові накладні, що «запізнилися», таким чином створивши переплату — «мінус» за гр. 6 ряд. 18 уточнюючого розрахунку. І такою переплатою можна буде зарахувати непогашені зобов’язання червня.

При цьому для того щоб запустити механізм «заліку», обов’язково потрібно заповнити ряд. 18.2 уточнюючого розрахунку. Зазначимо, що цей рядок може бути заповнений, якщо дотримуються такі дві умови:

(1) уточнюючим розрахунком зменшуються зобов’язання до сплати за червень 2017 року (у гр. 6 ряд. 18 указана сума з «-»);

(2) у вас є несплачені (несписані з вашого з ПДВ-рахунку) податкові зобов’язання за червень. Щоб дізнатися про цю суму, слід подати запит J1302401 і отримати на нього Витяг за формою J1402401.

У довідковому віконці ряд. 18.2 укажіть суму «несплаченого» ПДВ за уточнюваний період, тобто за червень (суму з Витягу J1402401). А в самому ряд. 18.2 в гр. 6 укажіть суму з гр. 6 ряд. 18, яку ви направляєте в рахунок зменшення несплачених зобов’язань за червень.

Зверніть увагу: сума в гр. 6 ряд. 18.2 уточнюючого розрахунку не може перевищувати суму, указану в довідковому віконці ряд. 18.2.

Наприклад, контрагент зареєстрував червневу податкову накладну 22.07.2017 р. із сумою ПДВ — 20000 грн. Відповідно, підприємство задекларувало в червневій декларації зайві 20000 грн. до сплати. При цьому несплачені зобов’язання за червень складають 30000 грн. Рядок 18 уточнюючого розрахунку за червень буде заповнена так:

Не пізніше наступного робочого дня після подання уточнюючого розрахунку податківці повинні подати Держказначейству коригуючі реєстри для уточнення інформації в раніше поданих реєстрах (п. 200¹6 ПКУ). Обов’язок податківців подати такий коригуючий реєстр закріплений у п. 20 «оновленого» Порядку № 569***.

*** Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569 (зі змінами, внесеними постановою КМУ від 19.07.2017 р. № 536).

«Компенсуючі» зобов’язання

Те, що червневі податкові накладні, зареєстровані не пізніше за 31.07.2017 р., вважаються своєчасними, створило і додаткові проблеми. Зокрема, з нарахуванням «компенсуючих» податкових зобов’язань з п. 198.5 ПКУ, а також з п. 199.1 ПКУ.

Нагадаємо: якщо податковий кредит з купівлі не відображений, то виходячи з визначення постачання (п.п. 14.1.191 ПКУ) нараховувати «компенсуючі» податкові зобов’язання потрібно, якщо в платника у відповідному періоді виникло право на податковий кредит за купівлею.

Нараховуються «компенсуючі» податкові зобов’язання не пізніше останнього дня звітного періоду, у якому такі товари придбані або використані у звільнених операціях або негоспдіяльності.

Якщо ж таке право не виникло (наприклад, немає зареєстрованої податкової накладної або вона зареєстрована із запізненням), то нарахування «компенсуючих» зобов’язань можна перенести на період, коли з’явиться право відображати податковий кредит (лист ДФСУ від 10.06.2016 р. № 10065/5/99-99-15-03-02-16).

Хоча можна зустріти і більш фіскальні роз’яснення із цього приводу, зокрема — консультацію в категорії 101.06 ЗІР****.

**** Коментар до неї наведений у статті «Компенсуючі» податкові зобов’язання — без податкового кредиту» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 28).

По суті, якщо червнева податкова накладна була зареєстрована із запізненням (за нею не було права на податковий кредит у червні), то і нарахування «компенсуючих» податкових зобов’язань за такою податковою накладною можна було перенести на липень.

Тепер же з’являється норма про те, що червневі податкові накладні, зареєстровані не пізніше за 31.07.2017 р., вважаються своєчасно зареєстрованими. Відповідно, ті червневі податкові накладні, які вважалися такими, що запізнилися, тепер є своєчасними. І право на податковий кредит за ними виникло в червні. Тобто виходить, саме в червні за такими податковими накладними, що «запізнилися», платник і повинен був нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання?

Очевидно, що так бути не повинно. Адже на дату подання декларації з ПДВ за червень Закон № 2143 не набув чинності. Тобто платник, який не нарахував «компенсуючих» податкових зобов’язань за зареєстрованими із запізненням червневими податковими накладними, нічого не порушив.

Але від податківців можна чекати чого завгодно. Тому обережним платникам можна порадити після отримання в липні червневих податкових накладних скласти зведену «компенсуючу» податкову накладну, датовану 30.06.2017 р., і зареєструвати її до 31.07.2017 р. (включно). Штрафу в цьому випадку за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної не буде.

Адже всі червневі податкові накладні, які зареєстровані до 31.07.2017 р. включно, звільняються від штрафу за несвоєчасну реєстрацію.

Далі податкові зобов’язання за такою «самозведеною» податковою накладною слід показати через уточнюючий розрахунок. А для того щоб уникнути «самоштрафу» у зв’язку з донарахуванням зобов’язань, у цьому ж уточнюючому розрахунку слід показати податковий кредит за червневими податковими накладними на суму, що «покриває» суму донарахованих податкових зобов’язань.

Подовження строків подання декларації

Також податківці в листі № 19075 розповіли і про можливість подовжити строки подання декларації з ПДВ для тих платників, які постраждали від вірусної атаки.

«Безштрафне» перенесення строків подання декларації можливе за умови: (1) наявності сертифіката Торгово-промислової палати про форс-мажор; (2) подання податківцям письмової заяви про подовження строків подання податкових декларацій.

Для отримання такого сертифіката Торгово-промислова палата вимагає надати їй довідку від Нацполіції або Кіберполіції, яка підтверджує, що ви постраждали від вірусної атаки.