«Дешевий» експорт: ДФСУ згодна з «нулем»

Епопея зі «збитковими» постачаннями на експорт виникла вже давно. Нагадаємо, що достатньо довго податківці наполягали на тому, що якщо контрактна вартість експортного товару не дотягує до мінбази ПДВ, то різницю між договірною ціною і мінбазою потрібно обкладати за ставкою 20 % (листи ДФСУ від 10.08.2015 р. № 16878/6/99-99-19-03-02-15 і від 26.01.2016 р. № 1389/6/99-99-19-03-02-15).

Звісно, що такі висновки абсолютно не вписуються у вимоги ПКУ. Проти «грабіжницької» ставки у 20 % у цьому випадку виступив сам ВАСУ, вказавши, що ставка 0 % повинна застосовуватися до всієї бази обкладення, а не тільки до договірної вартості (постанова ВАСУ від 15.06.2016 р. у справі № К/800/6099/16).

Під тиском судової практики податківці почали пом’якшувати свою фіскальну позицію. Перша ластівка з’явилася ще минулого року* (лист ДФСУ від 25.05.2016 р. № 11361/6/99-99-15-03-02-15).

* Детальніше про це — у статті «Дешевий» експорт і ПДВ: податківці починають відступати» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 27).

А «свіжий» лист фіскалів № 40757** тільки підтверджує, що податківці відступають, але не зовсім охоче. Так, у цьому листі вказано, що при експорті у 2015 році самостійно виготовлених товарів, собівартість яких перевищувала контрактну вартість:

** Лист ДФСУ від 23.12.2016 р. № 40757/7/99-99-15-03-01-17.

— необхідно було застосовувати ставку ПДВ 0 %;

— при цьому донараховувати податкові зобов’язання за ставкою 20 % не було потрібно.

Звернемо увагу: в листі № 40757 ідеться про експорт самостійно виготовленої продукції й операції 2015 року (коли мінбаза для продукції власного виробництва була не нижча собівартості).

Чому розглянуті тільки операції 2015 року? Судячи з листа, саме за операціями цього періоду було найбільше судових оскаржень рішень податкових органів.

А що ж у 2016 році? У листі № 40757 немає ані слова про те, як обкладати «збитковий» експорт у 2016 році. Також нічого не сказано про те, чи можна застосовувати ці ж висновки до експорту придбаних товарів.

З 01.01.2016 р. для продукції власного виробництва мінбаза ПДВ визначається виходячи зі звичайних цін, а не собівартості.

Але підхід до операцій 2016 року і до експорту придбаних товарів, очевидно, має бути таким самим. Зміна критерію мінбази не повинна щось міняти.

Що ще важливе! У листі № 40757 надана вказівка на те, що всі раніше надані роз’яснення ДФСУ слід застосовувати в частині, яка не суперечить його висновкам. Тобто експортери, які нараховували ПДВ з перевищення мінбази за ставкою 20 %, можуть подати уточнюючу декларацію і зменшити нараховані податкові зобов’язання.

Якщо такі зобов’язання були донараховані за актом перевірки, то можна звернутися до обласної ДПІ з проханням відкликати ці незаконні податкові повідомлення-рішення.