Акцизно-паливна «революція» з другого півріччя: «прощупуємо» ґрунт прийдешніх змін

¹ Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23.11.2018 р. № 2628-VIII.

Найближче майбутнє. З 01.01.2019 р. запрацюють підвищені ставки акцизного податку на тютюнові вироби (передбачені оновленим п. 17 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ), причому таке зростання ставок буде не останнім цього року (з 01.07.2019 р. передбачена «друга хвиля» підвищень ).

На контролюючі органи (крім особливостей, передбачених ст. 19³ ПКУ для ДПІ) покладуть обов’язок:

— здійснювати заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу не лише спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, але й пального²;

² Термін «пальне» розшифрований у п.п. 14.1.141¹ ПКУ.

— проводити роботу щодо боротьби з незаконним виробництвом, переміщенням, обігом спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та пального.

Березневі нововведення. З 01.03.2019 р. буде змінено п.п. 215.3.1 ПКУ, яким установлені ставки податку на вина і Кº. При цьому відбудеться незначне перегрупування напоїв, тож будьте уважні!

Підготовчий етап. З 01.05.2019 р. згідно з п. 22 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ платники податку будуть зобов’язані зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального (далі — СЕАРП) усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники будуть станом на 01.07.2019 р.

Суб’єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників податку з 01.07.2019 р., будуть зобов’язані зареєструватися платниками податку та зареєструвати в СЕАРП усі акцизні склади, розпорядниками яких вони будуть станом на 01.07.2019 р. до… 01.07.2019 р. . Тобто в цьому питанні бажано вміти планувати все заздалегідь.

Прийдешня «революція». З 01.07.2019 р. «гряне грім».

По-новому викладуть визначення акцизного складу (п.п. 14.1.6 ПКУ), і ці зміни, безумовно, будуть цікавими більшості з вас, шановані читачі. Дивіться самі: з 01.07.2019 р. поняттю акцизного складу відповідатимуть (крім того, що є ним і зараз) також приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу здійснює свою госпдіяльність шляхом реалізації пального. При цьому реалізація пального розуміється в ПКУ ширше, ніж купівля-продаж. У зв’язку із цим принциповими є застереження з того ж п.п. 14.1.6 ПКУ, що не є акцизним складом.

Не є акцизним складом (розглянемо те, що стосується саме пального):

— приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 м³, а суб’єкт господарювання³— власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 м³, і використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки та не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

³ Крім платника єдиного податку четвертої групи (для яких обмеження трохи м’якші).

— приміщення або територія, незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб’єкт господарювання — платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 м³, і використовує пальне виключно для потреб власного споживання та не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

— паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або технічному обладнанні, пристрої.

Зазнає змін і поняття розпорядника акцизного складу (п.п. 14.1.224).

Введуть поняття «акцизний склад пересувний» (п.п. 14.1.6¹ ПКУ), причому такими складами вважатимуть транспортні засоби незалежно від їх виду⁴, на яких переміщують або зберігають пальне/спирт етиловий.

⁴ Автомобільний, залізничний, морський, річковий, повітряний транспорт і… магістральний трубопровід.

Благо, не буде акцизним складом пересувним транспортний засіб, що використовується суб’єктом господарювання, який не є розпорядником акцизного складу, для переміщення на митній території України власного пального або спирту етилового для потреб власного споживання чи промислової переробки.

Окремо визначать і розпорядників таких складів (п.п. 14.1.224¹ ПКУ).

По-новому зазвучить у другому півріччі й багато в чому доленосне визначення реалізації пального або спирту етилового (абз. 2 п.п. 14.1.212 ПКУ). Воно буде представляти собою будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального/спирту етилового з переходом права власності на таке пальне/спирт етиловий чи без такого, за плату (компенсацію) чи без такої на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: (а) до акцизного складу; (б) до акцизного складу пересувного; (в) для власного споживання чи промислової переробки; (г) будь-яким (!) іншим особам.

При цьому не вважатимуться реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України при використанні пального, з якого сплачено акцизний податок, виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки суб’єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу.

Вимога про обладнання акцизних складів витрато- та/або рівнемірами-лічильниками рівня пального в резервуарі, яку вже неодноразово відкладали, як передбачається, вводитиметься поетапно. До 01.07.2019 р. із цим обов’язком повинні будуть упоратися «великі» розпорядники, тобто розпорядники тих акцизних складів, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 м³.

Поетапно (згідно з п. 18 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ) вводитиметься й можливість застосування штрафів, передбачених п. 128¹.1 ПКУ (за не обладнання акцизних складів «диво-приладами» та відсутність їх реєстрації в Єдиному держреєстрі таких приладів). Так, «великі» розпорядники можуть пізнати всю гіркоту цих штрафів уже з 01.07.2019 р.; «середні» — з 01.10.2019 г, а «малі» — з 01.01.2020 р.

Розмір штрафу при цьому переконливий — 20 тис. грн. (при першому порушенні) і 50 тис. — при повторному протягом року. Зверніть увагу: інші «каральні» заходи із зазначеного пункту будуть виключені.

Ще одне дуже важливе питання — ліцензування пального. Діяльність у сферах виробництва і торгівлі пальним з 01.07.2019 р. підлягатиме ліцензуванню відповідно до вимог Закону № 481⁵.

⁵ Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального (з 01.07.2019 р. — Прим. ред.)» від 19.12.95 р. № 481/95-ВР.

Особливо «небезпечним» у цьому аспекті є зберігання пального, на яке теж потрібна буде ліцензія.

Зберігання пального згідно з абз. 55 ст. 1 Закону № 481 — це діяльність зі зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик.

Формально виходить, що якщо у вас зберігається хоча й щонайменший запас пального (не в баку), потрібно отримувати ліцензію на зберігання (оскільки у визначенні зберігання є в тому числі зберігання власного пального).

З іншого боку, зберігання пального — це діяльність із зберігання, тобто більше схоже на послуги зі зберігання. Але як можна надавати послуги зі зберігання власного пального — не до кінця зрозуміло. Загалом, це питання потребує додаткових роз’яснень. Єдине, що радує в цьому випадку, — стартують такі новації з другого півріччя, тому час для внесення ясності та роз’яснення спірних питань ще є.

Ви вже знаєте⁶ про те, що контролюючі органи з 01.01.2019 р. отримають право звертатися до суду про вилучення в дохід держави (конфіскацію) пального або спирту етилового, транспортних засобів, ємностей та обладнання у разі виявлення фактів, зазначених у ст. 228 ПКУ. Тільки ось реалізувати таке своє право контролери зможуть не раніше 01.07.2019 р. Річ у тому, що положення цієї статті Кодексу, порушення яких може спричинити такі сумні наслідки, запрацюють лише з другого півріччя 2019 року.

⁶ Про це йшлося в статті «Податкові (і не тільки) нововведення 2019 року: «пристрілка»» в журналі «Бухгалтер 911», 2018, № 50.

З 01.07.2019 р. запрацюють і ч. 4 та 5 ст. 164 КУпАП, якими буде встановлено адміністративну відповідальність за такі порушення.

СЕАРП чекає істотне вдосконалення та посилення (у буквальному розумінні перепишуть ст. 231 і 232 ПКУ, які курирують ці питання). Усе переміщення пального між акцизними складами пального відстежуватиметься в СЕАРП дуже скрупульозно: у системі повинні будуть реєструватися два примірники акцизної накладної: на «виході» і «на вході». Крім того, відображати в СЕАРП доведеться фактичний рух пального в розрізі місць зберігання.

Зверніть увагу: для акцизних накладних / розрахунків коригування, складених у період до 01.07.2019 р. і в період із зазначеної дати до 01.08.2019 р., встановлено особливі строки для їх реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі — ЄРАН) (п. 23 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ). У нормальне ж «русло» строки реєстрації ввійдуть із серпня.

За прототипом СЕАРП буде побудована і її «молодша сестра» система для спирту етилового (далі — СЕАСЕ).

При цьому для спирту етилового, що використовується для виробництва харчового оцту, парфюмерно-косметичної та продукції технічного призначення, буде встановлена нульова ставка податку. Але при цьому і контроль буде суворий : щодня в режимі онлайн будуть моніторити свідчення витратомірів-лічильників отриманого спирту та виготовленої продукції.

Для того щоб внести залишки спирту етилового, що наявний станом на 01.07.2019 р., у СЕАСЕ, розпорядники акцизних складів будуть зобов’язані провести інвентаризацію.

Штраф згідно з п. 117.3 ПКУ зможуть застосовувати і до продавців спирту етилового. Нагадаємо, цим пунктом установлено штраф у розмірі 100 % вартості реалізованого пального (а незабаром і спирту етилового) у разі реалізації його особами, незареєстрованими платниками акцизного податку.

Штрафне відстрочення. З 01.10.2019 р. згідно з п. 25 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ запрацює низка штрафів, зокрема нові, передбачені пп. 120².1 — 120².3 і п. 128¹.2 цього Кодексу.

На особливу увагу заслуговує мільйонний штраф, передбачений останнім із зазначених пунктів, за відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у СЕАРП/СЕАСЕ.

Крім того, введуть новий штраф за відсутність з вини платника акцизного податку, що отримав пальне або спирт етиловий, реєстрації в ЄРАН другого примірника акцизної накладної/розрахунку коригування протягом більше 120 к. дн. після закінчення граничного строку його реєстрації.

Також дата 01.10.2019 р. є значимою для «середніх» розпорядників (тобто розпорядників тих акцизних складів, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 м³, але не перевищує 20000 м³). До зазначеної дати вони зобов’язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх у Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі.

«Прекрасне далеке». З 01.01.2020 р. до «акцизного» розділу VІ ПКУ буде додана ще одна стаття — 233, яка регулюватиме зіставлення показників обсягів обігу та залишків пального, показників обсягів обігу спирту етилового.

Ідея в тому, що до зазначеної дати всі обсяги пального та спирту етилового мають бути внесені до СЕАРП/СЕАСЕ⁷. Відповідно, можна буде зіставити весь рух пального та спирту за даними цих систем з показниками Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі з обсягами обігу та залишків пального в розрізі кодів згідно з УКТ ЗЕД, акцизних складів та розпорядників акцизних складів.

⁷ Не пізніше за 01.01.2020 р. обзавестися витрато- та/або рівнемірами-лічильниками рівня пального в резервуарі та зареєструвати їх у Єдиному державному реєстрі таких «диво-приладів» зобов’язані «малі» розпорядники (тобто розпорядники тих акцизних складів, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 м³). Вітчизняні підприємства, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою отримання цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), до зазначеної дати зобов’язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками, а також виконати й вимоги для таких підприємств про щоденне формування даних про добовий фактичний обсяг реалізованого пального (згідно з п. 27 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ).

З нового року-2020 імовірно повинен запрацюваити штраф, передбачений п. 128¹.3 ПКУ (згідно з п. 25 підрозд. 5 розд. ХХ цього Кодексу). За незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасної передачі в ДФСУ електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, «світитиме» штраф у розмірі 1000 грн. за кожен не переданий електронний документ .

На цьому поки що все, але щось підказує, що до цієї теми ми повернемося ще неодноразово… Ймовірно, при наближенні впровадження всього описаного в життя.