Нові правила блокування податкових накладних… ще немає, але вже скоро

Ви, мабуть, пам’ятаєте, що новий порядок блокування податкових накладних повинен затвердити Кабмін (далі — Порядок). Але на дату підготовки цього номера у вільному доступі немає навіть проекту цього документа. Незважаючи на це, в мережі вже є різні редакції проекту такого Порядку .

Сьогодні ми беремо на себе сміливість розглянути головні особливості проекту Порядку в найбільш достовірній редакції.

Критерії для блокування. Мабуть, це найважливіше запитання, але, на жаль, відповіді на нього поки що немає. Такі критерії повинна розробити ДФСУ (за узгодженням з Мінфіном) і опублікувати на своєму сайті.

Водночас у проекті Порядку є умови, за наявності хоча б однієї з яких податкові накладні не блокуються (аналог п. 5 Критеріїв від 13.06.2017 р. № 567). До них належать:

— платник має позитивну податкову історію — достатньо важливе нововведення, яке може спростити життя багатьом платникам ПДВ. Але сказати про це точніше поки що не можна, оскільки критерії, за якими визначається така історія, мають бути затверджені ДФСУ (за узгодженням з Мінфіном) і опубліковані на її сайті. Зазначимо лише те, що такі критерії, мабуть, щомісячно перераховуватимуться;

— обсяг постачання за даними зареєстрованих у поточному місяці податкових накладних / розрахунків коригування менше 100 тис. грн. і керівник обіймає аналогічну посаду не більше ніж у 3 діючих платників. Раніше сумовий ліміт був більше і виводив з-під блокування обсяги постачань до 500 тис. грн. на місяць (зазначимо, що на практиці навіть 500 тис. грн. перевищувалося швидко, не кажучи вже про ліміт у 100 тис. грн.);

— податкова накладна не видається покупцеві (наприклад, складена за п. 198.5 ПКУ) та/або складена за пільгованою ПДВ операцією — так було і раніше;

— загальна сума сплачених у 2016 році податків (окрім ввізного ПДВ), зборів, ЄСВ перевищує 5 млн грн. і в яких з 1 січня 2017 року не було одночасної зміни засновника і керівника. Тобто великих платників чіпати, як і раніше, не планують (зазначимо, що це плюс не лише для них, але і для їх покупців). Водночас невідомо, чому зберегли прив’язку до 2016 року;

— податкове навантаження перевищує 5 % — ця умова була і раніше, сформульована ідентично. На практиці вона була однією з найважливіших, але в межах проекту Порядку розповісти про це нічого.

Ініціатор блокування податкової накладної. Як ви пам’ятаєте, під кінець 2017 року активно обговорювався законопроект № 7115, який передбачав, що фактично податкову накладну може заблокувати тільки керівник органу ДФС або його заступник. Цей момент був однією з головних претензій до законопроекту. Що ж у цій частині передбачає проект Порядку?

Порівняно з Порядком, що діяв до 1 січня, тут у більшості своїй без змін. Блокування здійснюватиметься в автоматичному порядку — у разі, якщо податкова накладна відповідає певним критеріям.

Викликає інтерес зміст квитанції про блокування: в ній повинні будуть розкриватися, зокрема, конкретний перелік документів/пояснень стосовно кожного типу господарських операцій.

Як відбувається розблокування. Пояснення і копії документів для розблокування можуть бути подані платником у 365-денний строк, причому тільки в електронній формі (строго кажучи, такі вимоги існували і раніше, але на практиці платники іноді додатково заносили в ДФС документи і в паперовій формі).

Такі документи/пояснення розглядаються протягом 10 днів на двох рівнях — регіональному і центральному:

1) спочатку рішення приймає Комісія ДФС при ГУ ДФС в області або м. Києві (перші 5 робочих днів);

2) потім його затверджує або відкидає Комісія при ДФСУ (наступні 5 календарних днів).

У разі порушення цього строку податкова накладна має бути автоматично зареєстрована. Але навчені гірким досвідом платники пам’ятають, що до 1 січня ДФСУ фактично не розблоковувала податкові накладні автоматично.

При цьому зазначимо, що схожий порядок діяв і раніше (спочатку документи/пояснення розглядалися комісіями на рівні секторів, після чого передавалися в комісію при ДФСУ).

Водночас звертаємо увагу, що проект Порядку містить нові положення про інвентаризацію залишків ТМЦ податковими органами (за заявою платника). Більше того, його окремі положення вказують, що податкова накладна розблоковується після проведення органами ДФС такої інвентаризації. Тут зазначимо, що, з одного боку, подібна інвентаризація відповідає ПКУ, з іншого, — ДФСУ може переграти ці положення на свою користь і вважати, що така інвентаризація є обов’язковою умовою для розблокування. Залишається тільки чекати і спостерігати.

Доля податкових накладних, заблокованих до 1 грудня. Ви, радше за все, пам’ятаєте, що реформа ПКУ-2018 передбачала автоматичне розблокування до 2 січня заблокованих у минулому податкових накладних. Але, на жаль, така амністія з невідомої причини обійшла стороною податкові накладні, які були заблоковані до 1 грудня (рішення про відмову розблокування яких було прийняте до цієї дати), а документи на розблокування/скарга/позов подаються вже після 1 грудня.

Як ми вже повідомляли раніше, цю проблему повинен буде вирішити Порядок. При цьому він передбачає, що платники із цією метою повинні будуть подати в ДФС пояснення/копії документів за загальними правилами згідно з Порядком.