Коли свято бухгалтерові не в радість (сплачуємо податки, реєструємо АН)

¹ Детально цю тему обговорили в статті «Реєстрація ПН/РК у передсвяткові дні» попереднього номера, тому знову до неї звертатися не будемо.

Сплачуємо податки вчасно

Податки і збори за ПКУ. Більшість підприємств в останні дні грудня зазвичай сплачують ПДВ, акцизний податок, плату за землю, рентну плату (у частині місячних платежів), а також ПДФО і ВЗ з нарахованого, але не виплаченого доходу за минулий рік. Граничний строк їх сплати за листопад 2019 року припадає на 30 грудня. Але цей день є вихідним.

Коли ж тоді слід сплачувати зобов’язання із цих податків і зборів? На жаль, граничні строки сплати податкових зобов’язань (як річних податків і зборів, так і місячних) перенести на пізніші періоди навряд чи вдасться. Річ у тому, що в ПКУ прямої згадки про таке перенесення на сьогодні немає.

Є дві позиції Верховного Суду щодо цього.

По-перше, суд (див. постанову ВСУ від 09.06.2015 р. у справі № 21-18а15²) дозволяє переносити граничний строк сплати в тому випадку, коли переноситься граничний строк подання декларації у зв’язку з тим, що цей строк припадає на вихідний або святковий день.

² reyestr.court.gov.ua/Review/46047496.

Податківці цю позицію зараз ігнорують. Утім, цього разу вона нам і не допоможе.

По-друге, новий Верховний Суд також стає на бік платників у випадку, коли і сам собою граничний строк сплати податкових зобов’язань припадає на вихідний день (постанова ВС від 24.01.2019 р. у справі № 820/3917/17³).

³ reyestr.court.gov.ua/Review/79410923. Детальніше про це рішення ви могли прочитати в статті «Про всяк випадок: ВС за «святково-вихідне» перенесення строків сплати» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 27).

Це вже більш цікаво. Але податківці не поспішають поширювати висновки цієї постанови, яка, до речі, стосувалася сплати плати за землю, на інші податки та збори.

Крім того, саме програмне забезпечення в разі сплати зобов’язання пізніше дозволеного строку, визначеного в ПКУ, може вважати таку сплату несвоєчасною й автоматично нараховувати штраф. Тому краще не ризикувати!

Отже, якщо граничний строк сплати податкових зобов’язань з ПДВ, акцизного податку, рентної плати, плати за землю, ПДФО та ВЗ за листопад 2019 року припадає на 30 грудня (вихідний день), то сплатити їх безпечніше не пізніше за останній робочий день, що передує граничному строку сплати таких податкових зобов’язань, тобто 28 грудня (в суботу).

⁴ bank.gov.ua/news/all/viznacheno-reglament-roboti-sep-nbu-ta-poryadok-roboti-bankivskoyi-sistemi-ukrayini-v-period-zavershennya-zvitnogoroku-7446. Ми повідомляли вам про це в попередньому номері журналу (на обкладинці).

Звертаємо увагу підприємств, які не використовуватимуть рекомендації КМУ і не переноситимуть робочі дні з 30 і 31 грудня. Вони також повинні сплатити податкові зобов’язання не пізніше 28 грудня. Якщо цього не зробити, то вони «потраплять» на штраф за несвоєчасну сплату податкових зобов’язань згідно зі ст. 126 ПКУ (ср. ).

ЄСВ гірничих підприємств. Такі підприємства ЄСВ сплачують з нарахованих за календарний місяць, але не виплачених доходів, які входять до бази нарахування ЄСВ, не пізніше 28 числа наступного місяця (абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ). Враховуючи, що 28.12.2019 р. — робочий день, то сплатити ЄСВ за листопад такі підприємства повинні не пізніше за цей день⁵.

⁵ Див. також «Календар бухгалтера» на листопад (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 43).

Реєстрація ПН, АН

Про реєстрацію податкових накладних з ПДВ ми вже детально говорили в попередньому номері журналу (стаття «Реєстрація ПН/РК у передсвяткові дні») і повторюватися не будемо. Поговоримо про акцизні накладні (АН).

Проблем з реєстрацією АН, граничний строк реєстрації яких відповідно до п. 231.6 ПКУ припадає на 30 і 31 грудня, не повинно виникати.

Річ у тому, що Єдиний реєстр акцизних накладних (далі — ЄРАН) працює постійно — 24 години щоденно (тобто й у вихідні дні), крім часу, необхідного для технічного обслуговування (п. 3 Порядку № 114⁶).

⁶ Порядок ведення ЄРАН, затверджений постановою КМУ від 24.02.2016 р. № 114.

При цьому техобслуговування ЄРАН проводиться в часові проміжки з незначною кількістю реєстрації АН/РК до АН. А інформація про запланований час технічного обслуговування ЄРАН розміщується на офіційному вебсайті ДПС не пізніше ніж за 24 години до початку техобслуговування.

Тому стежте за вебсайтом ДПСУ. Але навіть якщо технічного обслуговування в ці дні ДПСУ не плануватиме, якщо можна, то краще реєструйте АН/РК заздалегідь.

До того ж якщо потрібно подавати заявки для поповнення обсягу залишку пального (не вистачає реєстраційного ліміту для реєстрації АН/РК у період з 29 по 31 грудня), то краще це робити заздалегідь (не пізніше за 27.12.2019 р. або, в крайньому разі, із самого ранку 28.12.2019 р.). Річ у тому, що для збільшення реєстраційного ліміту за заявкою платник акцизного податку перед її поданням повинен поповнити Е-рахунок. У період з 29 по 31 грудня це зробити не вдасться (банки в цей період не працюватимуть), тому, щоб без проблем збільшити ліміт для реєстрації, краще робити всі маніпуляції не в останній день.

Трудові моменти

Ми з вами розуміємо, що працювати треба у робочий час. Але у бухгалтерів, які займаються реєстрацією ПН та АН, не завжди виходить дотримуватися цього правила. У житті часто практикується реєстрація у вихідні та в неробочий час, і при цьому з «трудової» точки зору це ніяк не оформлюється (не показується така робота в табелі обліку робочого часу та не оплачується згідно із КЗпП). Якщо так, то зверніть увагу ось на що.

Якщо діяти за КЗпП, то треба офіційно залучити працівника до роботи у вихідний день із усіма наслідками, що з цього випливатимуть.

Утім, деінде суди дотримуються ліберальної точки зору. Так, є судові рішення, де суди акцентують увагу, що КЗпП не обмежує право працівника здійснювати під час відпустки чи інших періодів відпочинку передбачені трудовим договором функції з власної ініціативи (див. ухвалу Харківського апеляційного адмінсуду від 18.01.2017 р. у справі № 820/5671/165) // reyestr.court.gov.ua/Review/64261046).

При цьому обмеження щодо залучення до роботи у вихідні дні та гарантії щодо оплати такої роботи прописані у КЗпП виключно для випадків, коли таке залучення проведене з ініціативи власника або уповноваженого ним органу, тобто роботодавця.

Якщо ж працівник з власної ініціативи залишається на роботі попрацювати після закінчення робочого дня або знову ж таки з власної ініціативи виконує свою роботу у вихідний день, то це, по-перше, КЗпП не забороняє, а по-друге, додатково не обліковується та не оплачується.

Звісно, що це варіант для «зубатих» роботодавців, які будуть відстоювати свою правду перед Держпраці (можливо, й у суді).

А чи є простий, прозорий і безштрафний варіант? Так, якщо працівник та роботодавець будуть заодно. Розповідаємо. Відштовхуємося від працівника, який займається реєстрацією тих же АН. Обираємо порівняно незавантажений робочий день у нього, наприклад 17 грудня 2019 року. Далі працівник пише заяву з проханням перенести його робочий день з вівторка 17 грудня на вівторок 31 грудня. Роботодавець видає наказ про перенесення. Таким чином, 17 грудня працівник відпочиває, 31 грудня — звичайний робочий день працівника.