Безкоштовні роздачі товарів у рекламних цілях: коли без ПДВ

Ідеться про ситуацію, коли платник безкоштовно роздає товари (самостійно виготовлені/придбані/ввезені) або надає послуги в рекламних цілях.

Зазвичай, коли йдеться про безкоштовні передачі, то «маячать» відразу дві підстави для нарахування податкових зобов’язань (ПЗ) з ПДВ:

1) за п. 188.1 ПКУ — адже безкоштовна передача вважається постачанням (п.п. 14.1.191 ПКУ) — виходячи з мінбази;

2) за п. 198.5 ПКУ — що вимагає нарахування «компенсуючих» ПЗ у випадку негосподарського використання товарів/послуг.

При цьому у випадку з безкоштовною передачею товарів/послуг у рекламних цілях — підстав для нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ немає, адже рекламна роздача — це госпдіяльність (оскільки її основна мета — збільшення обсягу продажів і, відповідно, — доходу). З чим погоджуються і фіскали (у тому числі й в обговорюваній нами ІПК).

А ось підстави для нарахування ПЗ за п. 188.1 ПКУ — залишаються.

Але фіскали вже протягом достатньо тривалого часу говорять, що в разі, якщо вартість товарів/послуг, які безкоштовно роздаються в рекламних цілях, включається у вартість товарів/послуг, що реалізовуються, то ПЗ з п. 188.1 ПКУ нараховувати не потрібно. Адже в такому випадку не буде окремої операції постачання товарів/послуг. Тобто в цьому випадку не потрібно нараховувати ПЗ ні за п. 188.1 ПКУ, ні за п. 198.5 ПКУ.

Тепер фіскали більше конкретизували, що мається на увазі під включенням вартості товарів, які безкоштовно роздаються, в продажну вартість товарів/послуг. Вони говорять — те, що вартість товарів/послуг, які безкоштовно роздаються/надаються, включається у вартість товарів/послуг, що реалізовуються, повинно бути визначено калькуляцією вартості товарів/послуг або іншим документом, визначеним обліковою політикою підприємства, яким установлюються ціни продажу.

Зверніть увагу! Ідеться не про віднесення на собівартість (адже вартість безкоштовно розданих товарів далеко не завжди туди потрапить), а про включення до кінцевої (продажної) ціни товарів, що продаються. Ну а оскільки ціну товарів калькулюють виходячи з усіх понесених витрат, цілком імовірно, що туди «поміститься» і вартість безкоштовних роздач.

Інакше кажучи, для ненарахування ПДВ при безкоштовних роздачах потрібно мати калькуляцію ціни товарів/послуг, у якій як окрема стаття буде виділено, що до неї (до продажної ціни) включається і вартість товарів/послуг, які безкоштовно передаються в межах рекламних акцій.