Добірка ПДВ-змін — під зав’язку року

Ставка ПДВ 14 % для сільгосппродукції

17 грудня 2020 року Верховною Радою був прийнятий Закон (на базі законопроєкту № 3656¹), що передбачає зниження ставки ПДВ для операцій постачання та імпорту окремих видів сільгосппродукції. Зауважимо, що на момент підготовки номера Закон перебуває на стадії підписання й остаточного його тексту немає. Тому є деяка ймовірність появи в підсумковому тексті «несподіванок».

¹ w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=69140

Що передбачає Закон? Нову ставку ПДВ — 14 % (на постійній основі) для операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільгосппродукції, яка класифікується за такими товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД:

— продукції тваринного походження: 0102 (велика рогата худоба); 0103 (свині живі); 0104 10 (вівці); 0401 (в частині молока незбираного). При цьому для сільгоспвиробників, які здійснюють операції з ввезення на митну територію живих племінних чистопородних тварин, племінних (генетичних) ресурсів за кодами згідно з УКТ ЗЕД 0101 10 10 00, 0102 10 10 00, 0102 10 30 00, 0103 10 00 00, 0104 10 10 00, 0511 10 00 00, 0511 99 85 10, як і раніше, зберігається пільга на підставі п. 197.18 ПКУ, що передбачає звільнення цих операцій від ПДВ;

— продукції рослинного походження: 1001 (пшениця), 1002 (жито), 1003 (ячмінь), 1004 (овес), 1005 (кукурудза), 1201 (соєві боби), 1204 00 (насіння льону), 1205 (насіння свиріпи та ріпаку), 1206 00 (насіння соняшнику), 1207 (насіння та плоди інших олійних культур), 1212 91 (цукрові буряки).

Нова ставка ПДВ 14 % застосовуватиметься з 1-го числа місяця, наступного за місяцем опублікування Закону. Якщо Закон опублікують у грудні 2020 року, то, відповідно, нова ставка діятиме з 01.01.2021 р. Якщо з підписанням та опублікуванням Закону «затягнуть», то відстрочиться й початок застосування цієї зниженої ставки. Тож стежимо за опублікуванням Закону.

Що важливо: Закон прямо передбачає, що якщо для постачань, які здійснюватимуться за «зниженою» ставкою 14 %, у попередніх періодах були придбані товари з ПДВ за ставкою 20 %, то вхідний податковий кредит за такими товарами зберігається, виходячи зі ставки 20 %. Коригувати його не потрібно.

Крім того, передбачені перехідні моменти, пов’язані із застосуванням зниженої ставки до перехідних операцій. Суть їх зводиться до того, що якщо перша подія за операцією відбувалася до періоду, з якого почала застосовуватися ставка 14 %, то така операція «закривається» (оподатковується) за ставкою 20 %.

Ставка ПДВ 7 % для готелів і сфери культури

Ідеться про Закон № 962-IX². Цей Закон уже підписаний Президентом і опублікований. ПДВ-новації наберуть чинності з 01.01.2021 р.

² Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної підтримки культури, туризму та креативних індустрій» від 04.11.2020 р. № 962-IX.

Що передбачає Закон:

1. Ставку ПДВ 7 % для готелів і подібних засобів тимчасового розміщення — конкретно для операцій з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання), що надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010). Це зміни до п.п. «в» п. 193.1 ПКУ. Цікаво, що аналогічну норму, але вже як тимчасову (до 01.01.2023 р.), прописали й у перехідних положеннях до ПКУ — у п. 74 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Очевидно, це якийсь технічний збій, який незабаром усунуть. Але в будь-якому разі, хоч постійно, хоч тимчасово, до 01.01.2023 р. маємо за такими операціями ставку ПДВ 7 %.

2. Ставку ПДВ 7 % на постійній основі (зміни до п.п. «в» п. 193.1 ПКУ) для операцій з:

— з постачання різного роду «культурних» заходів — постачання послуг з показу виставок, постановок тощо (повний перелік див. у прийнятому Законі № 962-IX);

— із постачання послуг з розповсюдження, демонстрування, публічного сповіщення і публічного показу фільмів, адаптованих відповідно до законодавства в україномовні версії для осіб з порушеннями зору та осіб з порушеннями слуху.

3. Звільнення від ПДВ операцій з ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, що входять до складу національної кінематографічної спадщини (п. 197.25 ПКУ).

4. До 2025 року (а не до 2023) продовжується дія ПДВ-пільги для «кіноіндустрії» (п. 12 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).

Розширено перелік товарів для «протикоронавірусної» медпільги

Постановою КМУ від 16.12.2020 р. № 1248 були внесені зміни до Переліку³ товарів, на які поширюється «медпільга» за п. 71 підрозд. 2 розд. XX ПКУ (операції з постачання на митній території, а також ввезення на митну територію України товарів, названих у цьому Переліку, звільняються від оподаткування ПДВ).

³ Затверджений постановою КМУ від 20.03.2020 р. № 224.

Перелік доповнено тест-системами на COVID-19 (конкретний список — див. у постанові). Звільнення від ПДВ для цих товарів діє з 17.12.2020 р., тобто поширюється на операції, перша подія (постачання/передоплата) за якими відбулася, починаючи з 17.12.2020 р. Зауважимо, що норми п. 198.5 ПКУ (нарахування «компенсуючих» податкових зобов’язань) і ст. 199 ПКУ (розподіл ПДВ) щодо медпільги не працюють. Якщо медтовари (тести) ввезли або купили ще до пільги (тобто з ПДВ), а продаємо за пільгою, вхідний ПДВ компенсувати не потрібно і він зберігається на загальних підставах.

Змінено Положення про реєстрацію платників ПДВ

Наказом Мінфіну від 21.10.2020 р. № 629 до Положення № 1130⁴ були внесені зміни.

⁴ Положення про реєстрацію платників ПДВ, затверджене наказом Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1130.

Загалом, якихось особливих нововведень цей наказ не передбачає. Як зазначено в преамбулі самого наказу, зміни вносяться з метою привести Положення № 1130 у відповідність зі змінами, внесеними до ПКУ Законом № 466⁵ (набрав чинності 23.05.2020 р.).

⁵ Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 р. № 466-IX.

Передбачаються такі зміни.

Заява на ПДВ-реєстрацію (ф. № 1-ПДВ). Як і в Законі № 466 (п. 183.7 ПКУ), тепер у Положенні № 1130 зазначено, що заява за формою № 1-ПДВ подається тільки в електронній формі.

Реєстрація платником ПДВ новоствореного суб’єкта господарювання. Новостворені платники можуть заявити про своє бажання бути платниками ПДВ безпосередньо під час держреєстрації. При цьому окремо подавати заяву за ф. № 1-ПДВ у цьому випадку не потрібно. Відповідна норма закріплена й у п. 183.7 ПКУ. При цьому платником ПДВ особа стає з 1-го числа місяця, наступного за місяцем подання заяви, якщо така заява була подана не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку такого місяця. Якщо заява була подана пізніше — то з 1-го числа місяця, що настає за днем спливу 10 календарних днів після подання заяви.

Строки подання заяви на ПДВ-реєстрацію. Як і Законом № 466, тепер Положенням № 1130 передбачено, що заяву на добровільну реєстрацію платником ПДВ можна подати за 10 календарних (а не за 20, як було раніше) днів до бажаного місяця, з якого така особа вважатиметься платником ПДВ.

Цей же строк стосується і добровільної реєстрації платником ПДВ при:

— переході з єдиного податку (безПДВшна ставка) на загальну систему;

— переході з безПДВшної ставки ЄП (5 %) на ПДВшну (3 %).

«Електронна взаємодія» з податківцями при реєстрації платником ПДВ. Ідеться про те, яким способом податківцями направлятиметься платникові податків відмова в ПДВ-реєстрації або пропозиція подати нову заяву (абз. 2 п. 3.10 розд. III Положення № 1130):

— якщо платник обрав спосіб взаємодії з податківцями «через Електронний кабінет», то ця інформація направлятиметься особі через Електронний кабінет;

— якщо платник відмовився від електронної взаємодії з податківцями (не подавав заяви про своє бажання листуватися з податківцями через Електронний кабінет), то відмова в реєстрації або пропозиція подати нову заяву за ф. № 1-ПДВ направлятиметься йому на електронну адресу, яка була зазначена в заяві за ф. № 1-ПДВ;

— якщо йдеться про новоствореного платника, який про своє бажання бути платником ПДВ заявив відразу держреєстраторові (тобто випадок, коли ф. № 1-ПДВ не подавалася), — інформація від податківців про відмову в реєстрації або прохання подати нову заяву надійде на електронну адресу, зазначену в заяві на держреєстрацію. А якщо електронна адреса в ній не була зазначена, то в «паперовому» вигляді за місцезнаходженням (місцем проживання) новоствореної особи.

Перереєстрація платником ПДВ. Фактично тут два моменти:

— зміна місцезнаходження (місця проживання) платника ПДВ. У цьому випадку немає необхідності перереєструватися платником ПДВ. Достатньо того, що здійснена процедура переведення платника на обслуговування з одного контролюючого органу до іншого. У зв’язку з цим у самій формі заяви за ф. № 1-ПДВ тепер прибрали такий реквізит, як «Місцезнаходження (місце проживання) платника (заповнюється при перереєстрації у зв’язку зі зміною місцезнаходження (місця проживання)»;

— перереєстрація у зв’язку зі зміною найменування (або П. І. Б.), не пов’язаною з процедурою перетворення. У цьому випадку перереєстрація платника ПДВ проводиться податківцями автоматично без подання заяви за ф. № 1-ПДВ на підставі відомостей з ЄДР. Це ж передбачено абз. 5 п. 183.15 ПКУ.

Анулювання ПДВ-реєстрації. Прописали ті самі норми, які «осіли» в ст. 184 ПКУ завдяки Закону № 466 (ср. ). А саме — анулювання ПДВ-реєстрації при припиненні особи або переході на єдиний податок без сплати ПДВ відбувається автоматично на підставі даних з ЄДР або Реєстру платників єдиного податку.

Контролюючий орган, який прийняв самостійне рішення про анулювання реєстрації, зобов’язаний письмово повідомити особу протягом трьох робочих днів після дня анулювання такої реєстрації.

Отримання витягу з Реєстру платників ПДВ. Передбачається, що довідку з Реєстру платників ПДВ податківці тепер можуть видавати протягом 5 робочих днів (раніше було протягом 3 робочих днів) з дати отримання запиту.

Спецрежим з ПДВ. З Положення № 1130 виключаються норми, які стосуються сільгоспспецрежиму ПДВ, скасованого з 01.01.2017 р. (у т. ч. виключено і розд. VI Положення). Тепер Реєстр платників ПДВ, які до 01.01.2017 р. використовували спецрежим, не буде вестися податківцями й оприлюднюватися на їх вебсайті.