Виплати ФОП і в межах ЦПД: нюанси заповнення ЄСВ/ПДФО/ВЗ-розрахунку

ЦП-договір укладено, але виплат немає

Так, у цьому випадку факт укладення ЦП-договору і перебування в ЦП-відносинах повинен знайти відображення в Податковому розрахунку, у тому числі за I квартал. Зокрема, в додатку Д5 ви повинні показати дату початку і закінчення ЦП-відносин. Підхід той же, що й раніше. Відомості про початок і закінчення ЦП-відносин (графа 10) у межах:

— договору підряду (виконання робіт) вносять відповідно до строків, зазначених у самому договорі;

— договору про надання послуг зазначають згідно з актом про їх надання.

Оскільки у запитанні фігурує договір робіт (підряду), то відомості для заповнення додатка Д5 зазначаємо згідно з договором*. Якщо в ньому конкретизовано строк, коли особа розпочинає його виконання, — за початок ЦП-відносин беремо таку дату. Якщо ні — орієнтуємося на початок дії договору.

* Приклад див. у статті «Д5 Розрахунку: приклади заповнення» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 16). Також вам буде корисною стаття «Заповнюємо додаток 5» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 15).

Судячи з усього, у договорі із запитання не конкретизовано строк, коли особа повинна стати до виконання роботи. Тому як дата початку ЦП-відносин до додатка Д5 повинна потрапити дата укладення/початку дії договору. Вона припадає на березень. Отже, запис про початок ЦП-відносин із підрядником потрібно буде зазначити в додатку Д5 Податкового розрахунку за I квартал. Нагадаємо, що Д5 подають за звітний квартал без розбиття за місяцями.

Далі на черзі — додаток Д1. У цьому випадку — за березень. Адже Д1 ми заповнюємо вже в розрізі місяців кварталу. У ньому ви повинні сформувати на таку особу рядок без сум, але з кількістю календарних днів перебування в ЦП-відносинах (це — графа 14) у березні. Відлік цих днів ведемо виходячи з дати початку ЦП-відносин, зазначеної в Д5.

Знову ж таки, дні перебування в ЦП-відносинах за такою особою наводимо тільки в тому випадку, якщо це не наш найманий працівник (який додатково для нас щось робить за ЦП-договором) або наш працівник, але трудові виплати йому у звітному місяці не нараховувалися.

Зверніть увагу: Д1 не заповнюється і не подається у складі Податкового розрахунку тільки за умови відсутності показників для декларування протягом усього кварталу. При цьому, на думку податківців (див. лист ДПСУ від 07.04.2021 р. № 2123/0/99-00-04-02-01-09), якщо показники для декларування є лише в одному з місяців кварталу, то Д1 подається за кожен з таких місяців (очевидно, мається на увазі — за кожен місяць кварталу), а порожні рядки прокреслюються (у разі подання документа в електронному вигляді — порожні рядки не заповнюються).

Тепер що стосується додатка 4ДФ Податкового розрахунку. Стосовно підрядника нам у 4ДФ за місяці I кварталу показувати нічого. Але потрібно звернути увагу на такий нюанс. Як зазначають податківці в названому вище листі, якщо підстави для подання самого Податкового розрахунку є, то всі три додатки 4ДФ (у розрізі місяців кварталу) мають бути подані. Незалежно від наявності показників для декларування!

Нарешті такий важливі нюанс. Що якщо в підприємства, крім такого ЦП-договору, немає ні трудових та інших ЦП-договорів? У п. 1 розд. II Порядку № 4** сказано, що Податковий розрахунок «подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку протягом звітного періоду». У нашому випадку в I кварталі нарахувань не було. З’явилися лише ЦП-відносини. Тож Податковий розрахунок у такому разі взагалі можна не подавати?

** Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4 (у редакції наказу від 15.12.2020 р. № 773).

Не поспішайте з висновками. Усталена позиція тих же пенсійників — якщо є дані для заповнення звітності (а вони, як ми з’ясували, є), її подавати потрібно! Тому в цьому випадку Податковий розрахунок має бути поданий.

Заповнення 4ДФ при виплаті доходу ФОП

У разі нарахування і виплати доходів на користь самозайнятих осіб (ФОП і осіб, що провадять незалежну професійну діяльність) такі доходи потрібно обов’язково показувати в додатку 4ДФ (103.25 ЗІР).

Раніше аналогічної думки податківці дотримувалися щодо відображення виплат на користь ФОП у ф. № 1ДФ. Дехто із цим сперечався. Але сказати, що завжди успішно, — не можна***.

*** Більше деталей знайдете в статті «Форма № 1ДФ: ваші запитання — наші відповіді» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 28).

У додатку 4ДФ дохід ФОП показуєте за фактом нарахування/виплати.

Якщо, припустимо, у лютому була виплата доходу ФОП, а в березні — акт виконаних робіт, то в додатку 4ДФ за лютий у рядку 06 розділу I показуємо:

— у графі 3 — суму виплаченого доходу;

— графи 3а, 4, 4а, 5 і 5а не заповнюємо;

— у графі 6 — ознаку доходу «157».

У 4ДФ за березень у графі 3а показуємо суму нарахованого доходу, графи 3, 4, 4а, 5 і 5а не заповнюємо, у графі 157 показуємо ознаку доходу «157».

Тепер розглянемо зворотну ситуацію. У лютому від ФОП за договором купівлі-продажу отримано товар, а оплата за цей товар перерахована ФОП у березні. У цьому випадку в додатку 4ДФ за лютий потрібно показати нарахування доходу в графі 3а, а в додатку 4 ДФ за березень у графі 3 показуєте виплату доходу ФОП. При цьому:

— графи 3а, 4, 4а, 5 і 5а не заповнюємо;

— у графі 6 показуємо ознаку доходу «157».

«Порожні» додатки Д1, 4ДФ

Якщо ФОП без найманих працівників здійснював протягом звітного кварталу тільки виплати іншим ФОП та/або виплати в межах договорів оренди іншим фізособам, при цьому в нього не було виплат у межах ЦП-договорів, що передбачають нарахування ЄСВ, то в цьому випадку достатньо заповнити вступну частину Податкового розрахунку і додаток 4ДФ.

Інші додатки заповнювати з прочерками не потрібно. Але не все так просто!

Але й для нашої ситуації (ФОП без найманих працівників) поле 091 «Ротободавець» заповнювати не потрібно. А поля 092 — 094 і поготів.

Але контролі в програмному забезпеченні були налаштовані так, що, якщо поля 091 — 094 не заповнювати, система видає помилку — і Податковий розрахунок не приймається.

Як бути? Пробувати відправити Податковий розрахунок без заповнення цих полів. Річ у тому, що система постійно допрацьовується (усуваються помилки), і є ймовірність, що Податковий розрахунок у кінцевому підсумку буде прийнятий і без заповнення полів 091 — 094.

Але без Д1 Податковий розрахунок може не прийматися****.

**** Деталі знайдете в статті «Порожні» додатки до об’єднаної ЄСВ-ПДФО/ВЗ-звітності: подавати чи…?» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 14).

Рецепт такий же — пробувати зараз подавати без Д1 (оскільки це правильно). Прийметься — добре. Не прийметься — подавайте з порожніми Д1 або чекайте й подавайте без них. Усе з типом «Звітний».

Тобто за ситуації, коли виплата доходу ФОП була тільки в березні і більше жодних виплат/нарахувань протягом кварталу не було, податківці вважають, що 4ДФ потрібно заповнювати й подавати за кожен місяць кварталу.