Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, липень, 2021/№27
Друкувати

ПДФО-аванси ФОП на загальній: не забуваємо платити!

Савченко Елена, податковий експерт
19 липня — граничний строк сплати авансового платежу з ПДФО за II квартал ФОП на загальній системі оподаткування. Як їх розрахувати та що врахувати? Зараз нагадаємо.

Нагадаємо, ФОП на загальній системі (ЗС) звітують зараз тільки за підсумками календарного року (навіть якщо щойно зайшли на ЗС або здійснили всередині року перехід ЗС/ЄП). Єдиний виняток — ліквідація ФОП (реєстрація припинення підприємницької діяльності). «Прощальна» декларація подається всередині року. Також колись стане можливим подання «довідкової» декларації всередині року, але цього ще потрібно дочекатися.

Але незважаючи на річне подання декларації ФОП на ЗС повинен платити всередині року авансові платежі з ПДФО.

Важливо. Сплата авансових платежів з військового збору не передбачена. Тобто ВЗ потрібно платити тільки один раз на рік — за підсумковою річною або за «ліквідаційною» декларацією.

Сплату авансових платежів до бюджету здійснюють щоквартально до 20-го числа місяця, що настає за кожним календарним кварталом (п.п. 177.5.1 ПКУ). Тобто перераховувати авансовий платіж з ПДФО слід:

— за І квартал — не пізніше 19 квітня;

за ІІ квартал — не пізніше 19 липня;

— за ІІІ квартал — не пізніше 19 жовтня.

Авансовий платіж за IV квартал не розраховують і не сплачують!

Якщо останній день сплати припадає на вихідний або святковий день, останнім днем сплати податкового зобов’язання вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (останній абзац п. 57.1 ПКУ).

Тепер з’ясуємо, як правильно розрахувати суму авансового платежу з ПДФО.

ПКУ в цьому плані вкрай лаконічний:

«Авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб розраховуються платником податку самостійно згідно з фактичними даними, обліку доходів і витрат, що ведеться згідно з пунктом 177.10 цієї статті, кожного календарного кварталу…»

«Ідемо» до п. 177.10 ПКУ. Він наразі говорить про те, що типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат, та порядок ведення такого обліку визначаються Мінфіном.

Але фактично ні типової форми, ні порядку ведення обліку від Мінфіну поки немає. На узгодженні лише висить відповідний проєкт.

Знайти його ви можете за посиланням: mof.gov.ua/uk/regulatory_acts_draft_for_discussion_2021-483

А поки це проєкт, то що ми робимо? Ведемо стару добру Книгу обліку доходів і витрат (далі — Книга ОДВ)*. Причому в старому порядку.

* Див. статтю «Обговорюємо регістр обліку доходів (і витрат) ФОП» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 8).

І суму авансових платежів ФОП, відповідно, визначаємо самостійно на підставі фактичних даних, зазначених у цій Книзі ОДВ.

Сума авансу становитиме 18 % від підсумку в графі 9 Книги ОДВ за відповідний квартал.

У принципі, нічого складного начебто немає. Єдине, є нюанс зі збитками. Податківці не люблять збитки . Відповідно виникає запитання: чи можна облікувати місячні/квартальні збитки? А точніше:

— чи можна збиток одного місяця «згорнути» з прибутком іншого місяця при підрахунку квартального чистого доходу для сплати авансу;

— чи можна збиток попереднього кварталу «згорнути» з прибутком наступного кварталу для цілей розрахунку авансу за цей наступний квартал?

Судячи з думки податківців у категорії 104.08 ЗІР, фіскали хочуть, щоб у графі 9 Книги обліку всі підсумки були або позитивними, або з прочерком.

Відповідна консультація з 01.01.2021 р. переведена до розряду нечинних. Але навряд чи підхід податківців змінився.

Але що ми хочемо сказати із цього приводу. Це вигадка, не ґрунтована на вимогах ПКУ. Плюс, навіть якщо в Книзі в нас стоятимуть прочерки, це не означає, що прибутки і збитки ми не можемо «згорнути».

З приводу «внутрішньоквартального» «згортання» зауважимо, що результат за квартал ми виводимо як доходи за квартал мінус витрати за квартал — за формулою з гр. 9 Книги ОДВ, а не як підсумовування чистих доходів за місяці кварталу. Відповідно збитки/прибутки місяців усередині кварталу «згортаються»!

І якщо підсумок за квартал — нульовий або від’ємний, то авансовий платіж з ПДФО за такий період не сплачують.

А ось що стосується «згортання» прибутку одного кварталу зі збитком іншого кварталу, то для сплати квартального авансу ми формально повинні орієнтуватися на фінрезультат кожного конкретного кварталу, що випливає з другого абзацу п.п. 177.5.1 ПКУ (ср. ). Тому для цілей сплати авансу за поточний період враховувати збиток попереднього кварталу/кварталів, вважаємо, все-таки не можна! Хоча це й не логічно (але так виписані норми ПКУ). А ось за роком ми збиток врахуємо.

І насамкінець нагадаємо, що за несвоєчасну сплату авансових платежів ФОП штрафні санкції застосовуватися не повинні (104.13 ЗІР).

І тут річ навіть не в мораторії на штрафні санкції, а в тому, що остаточний розрахунок з ПДФО здійснюють на підставі даних річної декларації.

Тобто оштрафувати можуть тільки за несвоєчасну сплату зобов’язання, визначеного в декларації.

Що стосується адміністративного штрафу, то ФОП тут теж «поза грою». За несвоєчасну сплату податків і зборів (обов’язкових платежів) винні посадові особи підприємств/установ/організацій можуть бути покарані адмінштрафом у розмірі від 5 до 10 нмдг (від 85 до 170 грн) за ст. 1632 КпАП. При повторному протягом року притягненні — від 10 до 15 нмдг (від 170 до 255 грн).

Але якщо ФОП з найманими працівниками, у принципі, може бути визнаний посадовою особою, то в будь-якому випадку він не може бути визнаний посадовою особою підприємства/установи/організації. Тобто в цьому випадку він не суб’єкт відповідальності.

Водночас перевіряти обізнаність у цих питаннях податківців не радимо.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам