Комиссионная торговля у СПД-единщика

Уважаемые бухгалтера и аудиторы, помогите, пожалуйста, в решении следующего вопроса:
ФОП-единщик 3-я группа (5%) продает комиссионный товар, перечисляет юр.лицу (комитенту) денежные средства за проданный товар, комитент в свою очередь перечисляет ФОП-единщику (комиссионеру) вознаграждение. Вопрос: Что включается в налогооблагаемый доход ФОП-единщика, реализация + вознаграждение или только вознаграждение? Дайте, пожалуйста, ответ с обоснованием. Спасибо.

??????????????

Делина писав:Уважаемые бухгалтера и аудиторы, помогите, пожалуйста, в решении следующего вопроса:
ФОП-единщик 3-я группа (5%) продает комиссионный товар, перечисляет юр.лицу (комитенту) денежные средства за проданный товар, комитент в свою очередь перечисляет ФОП-единщику (комиссионеру) вознаграждение. Вопрос: Что включается в налогооблагаемый доход ФОП-единщика, реализация + вознаграждение или только вознаграждение? Дайте, пожалуйста, ответ с обоснованием. Спасибо.

тільки комісійна винагорода - див. ст 292.4 ПКУ

Согласна, а как понимать ЭТО:
Коментарий к упрощенной системе налогообложения (подготовленный при участии Минфина) на сей счет говорит следующее:
Ст. 292.4. Цим пунктом передбачено, що у разі надання суб’єктом господарювання, який застосовує спрощену систему оподаткування, послуг, виконання робіт за договорами доручення, транспортного експедирування або за агентськими договорами, доходом є лише сума його винагороди як повіреного (агента). А кошти або вартість майна, що надходять платнику єдиного податку як повіреному або агенту в межах договорів доручення (які застосовуються згідно з главою 68 Цивільного кодексу України (ЦКУ)), транспортного експедирування (які застосовуються згідно з главою 65 ЦKУ, ст. 316 Господарського кодексу України (ГKУ)) або агентських договорів (які застосовуються згідно зі ст. 297 ГKУ), у його доходах не враховуються.
Норми коментованого пункту за своєю сутністю дещо збігаються з нормами підпункту 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 розділу ІІІ Кодексу стосовно визначення доходів, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств. Однак між ними все-таки є доволі значна відмінність.
Так, суб’єкт господарювання, що є платником податку на прибуток, надаючи послуги (виконуючи роботи) за будь-яким різновидом посередницького договору, відносить до свого доходу лише суму винагороди за цим договором, а вартість коштів або майна, що надходить йому як посереднику в межах цих договорів, відповідно до вимог підпункту 136.1.19 Кодексу, не включається до складу його доходу, тому що при їх передачі не змінюється право власності. А суб’єкт господарювання, що застосовує спрощену систему оподаткування, має право тільки за договорами доручення, транспортного експедирування або за агентськими договорами віднести до свого доходу лише суму винагороди та компенсації за цими договорами. За іншими посередницькими договорами, наприклад, договорами комісії, платник єдиного податку повинен віднести до свого доходу не тільки суму винагороди, а й усю суму коштів або вартість майна, що надходять йому як посереднику (комісіонеру) за цими договорами.

А ЭТО?

Транзитные средства и определение объема выручки. Судебная практика складывается не в пользу «единщиков»

Как известно, предельный объем выручки ФЛП, позволяющий ему находится на упрощенной системе налогообложения, составляет … тыс. гривен в год (согласно законодательства). При этом многие предприниматели работают в качестве посредника (комиссионера, агента, поверенного) и «пропускают» через себя значительные суммы транзитных средств, которые перечисляются их заказчикам. Предприниматель же оставляет себе только сумму комиссионного (агентского вознаграждения).

По мнению ГНАУ, которое высказывалось в многочисленных разъяснениях налогового органа, для определения «границы» нахождения на упрощенной системе налогообложения предприниматель должен подсчитывать все средства, которые он получает за продажу товаров, работ, услуг, в том числе транзитные. И это несмотря на то, что экономически заработком посредника является только его комиссионное (агентское) вознаграждение.

С проблемой подсчета выручки с учетом транзитных средств регулярно сталкиваются ФЛП, которые работают в сфере транспортной экспедиции, оказания туристических услуг и в некоторых других сферах.

Указанная проблема усугубляется еще и тем, что закон не дает однозначного ответа на вопрос, каковы последствия превышения установленного …-тысячного объема выручки: обязан ли предприниматель начислить налоговые обязательства по НДФЛ на всю сумму превышения такого объема или же он просто должен перейти на общую систему налогообложения со следующего квартала (сдать свидетельство единого налога). Налоговые органы отстаивают фискальную позицию и в процессе проверок доначисляют предпринимателям налоговые обязательства на всю сумму превышения.

Многие предприниматели, которые приняли решение обжаловать подобные решения налоговых органов, добивались успеха в судах. В пользу предпринимателей было и разъяснение Минфина по этому вопросу, и положительная судебная практика. В последнее же время суды в этом вопросе все чаще становятся на сторону налоговых органов. Вероятно, такая тенденция будет только усиливаться. Дело в том, что 15.06.2010 года письмом № 889/11/13-10 Высший административный суд в порядке оказания методической помощи административным судам высказал свою позицию по указанным спорным вопросам. Вот к каким неутешительным для предпринимателей-единщиков выводам пришел ВАСУ:

По вопросу налогообложения доходов предпринимателей, превысивших предельный объем выручки

Неуплата налога с доходов физических лиц, как это предусмотрено для плательщиков единого налога, возможна только в случае соблюдения субъектом малого предпринимательства условий пребывания на упрощенной системе налогообложения. Сказанное касается также и соответствия предельного объема выручки плательщика единого налога размерам, которые определены Указом (Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учет и отчетности»).

В соответствии со ст.5 Указа в случае нарушения требований, установленных статьей 1 этого Указа, плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности, начиная со следующего отчетного периода (квартала).

В то же время Указ не содержит положений, которые бы регулировали вопросы налогообложения сумм, превышающих предельный объем выручки, установленный законодательством.

При таких обстоятельствах налогообложение доходов, полученных плательщиком единого налога с нарушением условий пребывания на упрощенной системе налогообложения, должно осуществляться с применением правил общей системы налогообложения.

По вопросу транзитных сумм «единщика»

Административным судам следует учитывать, что сумма выручки плательщика единого налога-комиссионера от продажи товаров, переданных ему на реализацию комитентом, в полном объеме зачисляется в состав выручки такого плательщика-комиссионера. Таким образом, эта сумма учитывается при определении предельного объема выручки, при превышении которого субъект малого предпринимательства теряет право находиться на упрощенной системе налогообложения.


_____________________________________________________________________________

А вот еще...

Этот вопрос волнует предпринимателей-единщиков на протяжении всего действия Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746). А все потому, что представители органов налоговой службы неоднозначно трактуют понятие выручки по договорам комиссии у предпринимателей и юридических лиц. Поскольку в Указе № 746 прямо не определено, что является выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по договорам комиссии для целей налогообложения, то от предпринимателей требуют включать в объем выручки, позволяющей применять упрощенную систему налогообложения, всю поступившую сумму, в том числе средства комитента, а у юридических лиц – только комиссионное вознаграждение. При проведении проверок предпринимателей-единщиков налоговики руководствуются письмами ГНАУ, в которых и для предпринимателей, и для юрлиц цитируются нормы одних и тех же статей законов, а выводы делаются прямо противоположные. Примером тому может служить извлечение из письма ГНАУ от 19.02.2010 г. № 1653/6/31-4018, приведенное ниже.

Письмо
Государственной налоговой администрации Украины
от 19.02.2010 г. № 1653/6/31-4018
Об обложении единым налогом субъектов малого предпринимательства –
физических и юридических лиц, осуществляющих комиссионную торговлю
(Извлечение)
Во исполнение п. 3 решения Общественной коллегии при ГНА Украины от 28.01.2010 г. Государственная налоговая администрация Украины предоставляет информацию о практике применения Указа Президента от 28 июня 1999 г. № 746/99 “О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства”.
1. О налогообложении выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) субъектов предпринимательской деятельности – физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основании договоров комиссий.
Согласно Указу Президента Украины от 28 июня 1999 г. № 746/99 “О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” физическое лицо – плательщик единого налога уплачивает единый налог в фиксированном размере, который устанавливается местными советами по месту государственной регистрации этого плательщика в зависимости от вида деятельности в пределах от 20 до 200 грн. в месяц и размер единого налога не зависит от результатов предпринимательской деятельности (дохода, убытков или отсутствия деятельности) при условии, что объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 500 тыс. грн. в календарный год.
Указом (абзац 5 статьи 1) установлено, что выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Вместе с тем постановлением Правления Национального банка Украины от 15 декабря 2004 года № 637 утверждено Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, которым установлено, что наличная выручка (выручка) – это сумма фактически полученных наличных средств от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные поступления.
В то же время указанным Положением определены требования к организации наличных и безналичных расчетов. Предусмотрено, что предприниматели, которые открыли текущие счета в банках и хранят на этих счетах свои средства, осуществляют расчеты по своим денежным обязательствам, которые возникают в хозяйственных отношениях, приоритетно в безналичной форме, а также в наличной форме (с соблюдением действующих ограничений) в порядке, установленном законодательством Украины.
В соответствии с Гражданским кодексом (статья 1011) по договору комиссии одна сторона (комиссионер – лицо, которое совершает соглашения или другие юридические действия от своего имени, но за счет комитента) обязана по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить один или несколько правочинов. Договор комиссии (посреднический договор) относится к числу договоров о предоставлении нематериальных посреднических услуг, главным образом при осуществлении торговых операций. Посредником при этом является комиссионер.
По Классификатору видов экономической деятельности (КВЭД), принятому приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 № 375, деятельность комиссионеров, которые осуществляют торговые операции от имени либо за счет других лиц для третьих лиц, либо осуществление коммерческих операций от имени комитента (доверителя) относится к группе “Оптовая торговля и посредничество в оптовой торговле”.
То есть комиссионер действует от своего имени, а следовательно, принимает на себя все права и обязанности по договорам, которые заключаются с третьими лицами, и несет за них ответственность.
Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий” (п. 31 статья 1) определено, что продажа товаров – какие-либо операции, которые осуществляются согласно договору купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.
Следовательно, учитывая указанное, комиссионер (физическое лицо – плательщик единого налога) на основании договора комиссии на продажу продукции, выступая от своего имени, самостоятельно заключает договор купли-продажи с третьим лицом (покупателем) и осуществляет продажу (реализацию) товара покупателю. Поэтому сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности – плательщиком единого налога на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операции по договору комиссии, включая и сумму вознаграждения, считается выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг), и согласно положению Указа не должна превышать в течение календарного года 500 тыс. грн.
Следует отметить, что в соответствии со статьей 3 Указа ставки налога и объем сумм единого налога для юридических лиц, в отличие от физических лиц – предпринимателей, прямо зависят именно от суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Ставки единого налога для субъектов малого предпринимательства – физических лиц устанавливаются местными советами в зависимости от вида деятельности, являются фиксированными и не зависят от размера выручки физического лица – плательщика единого налога в пределах разрешенного Указом ее объема – 500 тыс. грн.
То есть в данном случае годовой объем выручки (500 тыс. грн.) является лишь критерием определения возможности физического лица – предпринимателя находиться на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, в отличие от юридических лиц, у которых объем выручки является объектом налогообложения по ставкам 6 и 10 процентов.
Поэтому, в целях определения права нахождения на упрощенной системе налогообложения, субъекты малого предпринимательства, включая и осуществляющих торговлю по договору комиссии (поручения), должны учитывать все поступления средств, полученные на расчетный счет и в кассу от продажи продукции (товаров, работ, услуг), суммы внереализационных доходов и выручку от другой реализации.
Указанная позиция подтверждена решениями судов разных инстанций, в частности:
– постановлением Житомирского окружного административного суда от 03.11.2008 по делу № 2-а-8555/08, постановлением Киевского апелляционного административного суда от 01.12.2009 по делу № 22-а42229/08 <...>;
– постановлением Харьковского апелляционного административного суда от 29.07.2008 по делу № 22-а-3505/2008 <...>;
– постановлением Харьковского апелляционного административного суда от 23.12.2008 по делу № 22-а-4326//2008 <...>;
– постановлением Высшего административного суда Украины от 23.12.2008 по делу № К-11744/08 <...>;
– постановлением Верховного Суда Украины от 31.03.2009 по делу № 21-1067 <...>
Заместитель Председателя
С. Лекарь



ТАК ВСЁ ЖЕ, ЧТО ВКЛЮЧАТЬ ФОП-единщику (3-я группа 5%) В НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД? ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ от продажи товара ИЛИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ от продажи товара + сумму продажи товара???

У единщика в доход вся сумма. Транзитные средства - это договор-поручение, а у Вас договор комиссии. Это очень много обсуждалось.

Где можно еще все это вычитать, мой руководитель не понимает, как может включаться ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ от продажи товара + сумма продажи товара???
А я не могу ему доказать, что в налогооблагаемый доход включается сумма комиссионного вознаграждения плюс сумма продажи комиссионного товара.

если у вас чистый договор комиссии, тогда ниже (выше я ошиблась,по проивычке что уже единщики договором комиссии не особо пользуются, приношу извинения)

Для довідки
Єдина база податкових знань
Категорія: 107. Єдиний податок для фізичних осіб – підприємців (спрощена система оподаткування)
Підкатегорія: 107.04 порядок визначення доходу та його склад
Запитання: Як визначається дохід ФОП – платника ЄП, яка здійснює комісійну торгівлю?
Відповідь:
<...>
Статтею 295 Господарського кодексу України від 16 січня 2003 року №436-IV із змінами та доповненнями (далі – ГКУ) встановлено, що комерційне посередництво (агентська діяльність) є підприємницькою діяльністю, що полягає в наданні комерційним агентом послуг суб’єктам господарювання при здійснені ними господарської діяльності шляхом посередництва від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб’єкта, якого він представляє. Комерційним агентом може бути суб’єкт господарювання (громадянин або юридична особа), який за повноваженням, основаним на агентському договорі, здійснює комерційне посередництво. Не є комерційними агентами підприємці, що діють хоча і в чужих інтересах, але від власного імені. Агентський договір повинен визначити сферу, характер і порядок виконання комерційним агентом посередницьких послуг, права та обов’язки сторін, умови і розмір винагороди комерційному агентові, строк дії договору, санкції у разі порушення сторонами умов договору, інші необхідні умови, визначені сторонами (ст.297 ГКУ). Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі (п.292.6 ст.292 ПКУ). Відповідно до п.4 та п.5 наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2011 №1637 «Про затвердження форм книги обліку доходів і книги обліку доходів та витрат та порядок їх ведення» у книзі відображається фактично отримана сума доходу, що надійшла на поточний рахунок платника податку та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, фактично безоплатно отримано товарів (робіт, послуг) від провадження діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік.
Договір комісії визначено статтею 1011 ЦКУ, відповідно до якого одна сторона (комісіонер) зобов’язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента. Таким чином, доходом фізичної особи – підприємця платника єдиного податку є розмір отриманої винагороди виключно при здійсненні послуг за договорами доручення, транспортного експедирування або за агентськими договорами. Тобто, доходом фізичної особи – підприємця платника єдиного податку є вся сума коштів, що надійшла йому за договором комісії у грошовій (готівковій або безготівковій) формі.

Единой базе налоговых знаний» на сайте Миндоходов (подкатегория 107.04)