Относительно налогообложения доходов в виде арендной платы

   

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 30.03.2012 р. N 4602/5/17-1115

   
   Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України, за дорученням Адміністрації Президента України від 01.03.2012 р. N 03-01/563 розглянула лист щодо оподаткування доходів у вигляді орендної плати за платника податку і повідомляє.
   
   Відповідно до ст. 813 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. N 435-IV (зі змінами та доповненнями) сторонами договору найму житла можуть бути фізичні та юридичні особи. Якщо наймачем є юридична особа, вона може використовувати житло лише для проживання в ньому фізичних осіб.
   
   Відповідно до абз. "є" пп. 14.1.54 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-IV, зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, в тому числі, але не виключно у вигляді, зокрема, доходів у вигляді сплати або компенсації, отриманих фізичною особою від юридичної особи за оренду нерухомого майна відповідно до умов цивільно-правового договору.
   
   Підпунктом 14.1.47 пункту 14.1 статті 14 Кодексу встановлено, що додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою і не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).
   
   Згідно з пп. "а" 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 включається в оподатковуваний дохід дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, наданих платнику податку у безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання або компенсація зумовлені виконанням платником податку трудової функції відповідно з трудовим договором (контрактом) або передбачені нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах. Тобто не є об'єктом оподаткування для працівника підприємства вартість орендної плати, якщо нерухоме майно (житловий) належить даній юридичній особі на праві власності.
   
   З урахуванням наведеного, у разі якщо підприємство наймає нерухоме майно (квартиру) для свого працівника і сплачує орендну плату за нього орендодавцю, то такий дохід для працівника є додатковим благом та підлягає оподаткуванню відповідно до п. 167.1 ст. 167 ПКУ, ставка податку становить 15, 17 відсотків бази оподаткування.
   
   Заступник Голови
    А. Ігнатов