Re: Нормы естественной убыли
Додано: 03 червня 2013, 07:25
tomassa
применение норм естественной убыли товарно-материальных ценностей
------------------------------------------------------------------------------
В ходе осуществления хозяйственной деятельности практически каждого предприятия при проведении операций по производству, транспортировке, хранению отдельных видов материальных активов может происходить изменение их количественных и/или качественных показателей, которое имеет закономерный либо случайный характер.
Для того чтобы процесс изменения количественных и/или качественных показателей был нормативно упорядочен, различными министерствами и ведомствами разработаны нормы естественной убыли отдельных видов материалов и продукции.
В бухгалтерском учете согласно П(С)БУ-9 размер естественной убыли запасов в пределах установленных норм включается в их первоначальную стоимость. Согласно п. 14 этого положения не включаются в первоначальную стоимость, а относятся в состав расходов периода, в котором они были осуществлены сверхнормативные потери и недостачи запасов.
В налоговом учете в соответствии с п. 140.3 ст. 140 НКУ в расходы не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов по разбалансировке природного газа в газораспределительных сетях, которые не превышают размер, определенный КМУ или уполномоченным им центральным органом исполнительной власти, или другим органом, определенным законодательством Украины. То есть НКУ содержит запрет на включение в состав расходов фактических потерь товаров (кроме потерь в пределах естественной убыли или технических (производственных) потерь природного газа в газораспределительных сетях). В связи с чем расходы производства сверх норм технических (производственных) потерь не включаются в состав расходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения.
Кроме этого, п.п. 138.8.5 "и" п. 138.10.1 ст. 138 НКУ определено, что в состав общепроизводственных расходов включаются недостачи незавершенного производства, недостачи от порчи материальных ценностей в цехах включаются в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным отраслевыми министерствами и согласованными Минфином нормами.
Таким образом, естественная убыль для целей налогового учета рассматривается как убыль в пределах установленных норм и сверхнормативная.
В налоговом учете предприятия к составу расходов правомерно относить затраты по зафиксированной естественной убыли материальных активов в пределах установленных действующим законодательством норм.
Затраты по установленной естественной убыли материальных активов сверх предусмотренных норм не включаются в состав расходов.
Дополнительная информация по рассматриваемому вопросу приведена в следующих документах.
- ГНАУ в письме от 31.03.2006 г. № 6161/7/15-0317 сообщает, что предприятие имеет право включать в состав валовых расходов потери товарных запасов в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания в пределах установленных норм;
- в письме от 16.12.2003 г. № 10283/6/15-1116 ГНАУ сообщает, что при списании ТМЦ предприятие может пользоваться нормами, в пределах которых недостачи и потери материальных ценностей считаются естественными, то есть нормами естественной убыли;
- Минэкономики в письме от 16.04.2003 г. № 55-29/112 рассматривает вопрос установления норм расходов в ходе технологического процесса добычи, транспортировки и продажи населению питьевой воды;
- Госкомпредпринимательства в своем письме от 11.03.2002 г. № 2-221/1359 сообщает, что нормы естественной убыли, утвержденные соответствующими нормативными документами как Украины, так и бывшего СССР, разработаны с целью установления нормативных потерь, возникающих в ходе производства и продажи товаров (продукции, работ, услуг). Таким образом, делается вывод, что потери в пределах норм естественной убыли носят сугубо производственный характер, поэтому в полном объеме включаются в состав валовых расходов на основании п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли;
- в письме от 30.04.98 г. № 4511/11/15-1116 ГНАУ сообщает, что в случае, когда для налогового учета отгрузка товара является первым событием, то валовой доход продавца увеличивается на сумму отгруженных товаров, за исключением той части, которая утратила свои потребительские качества вследствие порчи и не акцептована покупателем в установленном порядке. Относительно валовых расходов ГНАУ указывает, что затраты, связанные с производством продукции, поврежденной при транспортировке по вине продавца сверх норм естественной убыли, относятся на уменьшение валовых расходов периода, в котором подтвержден такой факт порчи.
Подробнее налоговый и бухгалтерский учет списания товаров в пределах норм естественной убыли рассмотрен в теме Пересортица, излишки и недостачи ТМЦ на складе.
Также следует отметить, что в письмах от 07.05.2002 г. № 56-31/164 и от 19.10.2000 г. № 55-25/324 Минэкономики разъясняет, что за период 1991-2001 годов в Украине нормативная база относительно норм естественной убыли и норм списания затрат товаров не обновлялась. А постановлением Верховной Рады Украины от 12.09.91 г. № 1545-XII "О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР" установлено, что до принятия соответствующих законодательных актов Украины применяются акты законодательства СССР по вопросам, которые не урегулированы законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины. Аналогичное мнение этот орган высказал и в письмах от 19.09.2003 г. № 83-22/605 и от 07.05.2002 г. № 56-31/164, в которых также приведены перечни отдельных как действующих, так и утративших силу документов, регулирующих данный вопрос (см. также письмо Минэкономики от 27.09.2007 г. № 58-24/222).
В настоящее время нормативными актами, которыми регулируются вопросы определения размеров естественной убыли в различных отраслях хозяйствования, являются следующие:
- Инструкция о порядке и условиях поставки, закладки, хранения и отпуска охлажденного мяса и мясных продуктов государственного резерва, предназначенных для осуществления мер стабилизации на рынке, утвержденная приказом Государственного комитета по государственному материальному резерву от 22.04.2008 г. № 138;
- Инструкция о порядке и условиях поставки, закладки, хранения и отпуска замороженного мяса и списания потерь его веса, образовавшихся при хранении и перевозке, утвержденная приказом Государственного комитета по государственному материальному резерву от 07.04.2008 г. № 119;
- Инструкция о порядке ведения учета и оформления операций с зерном и продуктами его переработки на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, утвержденная приказом Министерства аграрной политики Украины от 13.10.2008 г. № 661;
- Нормы естественной убыли ферросплавов при железнодорожных перевозках, утвержденные приказом Государственного комитета промышленной политики Украины от 05.06.2001 г. № 230;
- Нормы потерь спирта и готовой продукции в ликеро-водочном производстве, утвержденные приказом Государственного комитета Украины по монополии на изготовление и обращение спирта, алкогольных напитков и табачных изделий от 31.03.2000 г. № 30;
- Нормы предельно допустимых потерь спиртосодержащих сырья и полуфабрикатов при транспортировке, хранении и производстве безалкогольной продукции, утвержденные приказом Государственного комитета Украины по монополии на изготовление и обращение спирта, алкогольных напитков и табачных изделий от 31.03.2000 г. № 31;
- Инструкция о порядке применения Норм предельно допустимой убыли спиртосодержащего сырья и полуфабрикатов при транспортировке, хранении и производстве безалкогольной продукции и Инструкция о порядке применения Норм убыли спирта этилового и готовой продукции в ликеро-водочном производстве, утвержденная приказом Государственного комитета Украины по монополии на изготовление и обращение спирта, алкогольных напитков и табачных изделий от 13.03.2000 г. № 25;
- Инструкция о порядке применения Норм естественных убылей спирта этилового при хранении, перемещении, транспортировке железнодорожным, водным и автомобильным транспортом, утвержденная приказом Государственного комитета Украины по монополии на изготовление и обращение спирта, алкогольных напитков и табачных изделий от 10.02.2000 г. № 14;
- Нормы потерь (боя) строительных материалов при их транспортировке автотранспортом, хранении и реализации, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 27.11.91 г. № 95;
- Нормы потерь (боя) изделий из пластмасс (хозяйственных, галантерейных и культтоваров) при транспортировке, хранении и реализации, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 27.11.91 г. № 94;
- Нормы потерь (боя) товаров бытовой химии в мелкой расфасовке при транспортировке, хранении и реализации, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 24.09.91 г. № 68;
- Нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами на складах, базах, в розничных торговых предприятиях, применяющих технологию товародвижения после перетаривания товаров на складах из транспортной тары поставщика в тару-оборудование, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 16.01.91 г. № 1;
- Нормы потерь (боя) спорттоваров, автомотозапчастей и принадлежностей при транспортировке, хранении и реализации, утвержденный приказ Министерства торговли СССР от 21.12.90 г. № 114;
- Нормы естественной убыли массы мороженой неглазированной рыбы при хранении на береговых производственных холодильниках и судах, утвержденные приказом Государственного комитета рыбного хозяйства Украины от 30.07.90 г. № 322;
- Нормы потерь парфюмерно-косметических товаров при транспортировке, хранении и реализации, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 29.12.89 г. № 136;
- Нормы отходов при подготовке к продаже копченостей и колбасных изделий, вырабатываемых по республиканской нормативно-технической документации, утвержденные приказом Министерства торговли УССР от 14.12.89 г. № 122;
- Нормы естественной убыли отдельных видов продукции производственно-технического назначения при перевозках железнодорожным транспортом, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 19.10.89 г. № 64;
- Нормы естественной убыли продукции производственно-технического назначения при морских перевозках, утвержденные постановлением Госснаба СССР от 27.04.89 г. № 32;
- Нормы естественной убыли продукции производственно-технического назначения при перевозке речным транспортом, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 27.04.89 г. № 31;
- Нормы естественной убыли спиртованных соков и морсов при железнодорожных перевозках в дубовых бочках, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 07.04.89 г. № 24;
- Нормы естественной убыли антрацитов, каменных и бурых углей всех марок при морских и речных перевозках и погрузочно-разгрузочных работах в порту, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 29.03.89 г. № 21;
- Нормы естественной убыли минеральных удобрений при хранении и перевозках автомобильным и железнодорожным транспортом, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 20.03.89 г. № 15;
- Нормы потерь жидких пищевых продуктов при продаже через автоматы, изотермические емкости и прочее оборудование, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 30.12.88 г. № 217;
- Нормы потерь (боя) электроарматурного и лампового стекла, электроустановочных изделий, электроламп при транспортировке, хранении и реализации, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 02.12.88 г. № 196;
- Временная норма естественной убыли этилового спирта, утвержденная приказом Министерства здравоохранения СССР от 11.11.88 г. № 817;
- Нормы естественной убыли вторичного сырья при хранении на складах предприятий и организаций, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 20.09.88 г. № 76;
- Нормы естественной убыли охлажденного мяса и субпродуктов при холодильной обработке и хранении на распределительных холодильниках торговли, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 18.08.88 г. № 150;
- Нормы убыли (боя) фарфоро-фаянсовых майоликовых и гончарных товаров, посуды стеклянной сортовой, хозяйственной, кухонной из жароустойчивого стекла и колб для термосов при транспортировании, хранении и реализации и Порядок их применения, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 04.01.88 г. № 2;
- Нормы естественной убыли зерна при перевозке в вагонах-зерновозах, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 18.12.87 г. № 152;
- Нормы естественной убыли бензинов при перевозке морскими судами наливом, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 07.08.87 г. № 107;
- Нормы естественной убыли свежего картофеля при длительном хранении в неохлаждаемых хранилищах, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 07.07.87 г. № 94;
- Нормы естественной убыли химической продукции при хранении на складах, утвержденное постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 09.06.87 г. № 81;
- Нормы естественной убыли строительных материалов при перевозках автомобильным транспортом, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 08.06.87 г. № 78;
- Нормы естественной убыли лакокрасочных материалов при сливании из металлических фляг, барабанов, бочек и цистерн, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 06.04.87 г. № 37;
- Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкции по их применению, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 02.04.87 г. № 88;
- Нормы естественной убыли натуральных и синтетических душистых веществ и эфирных масел при хранении и отпуске на предприятиях системы Госагропрома СССР, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 22.01.87 г. № 8;
- Нормы естественной убыли отдельных видов грузов при перевозках по морским путям сообщения, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 22.01.87 г. № 6;
- Нормы естественной убыли медикаментов, ваты, медицинских пиявок и стеклянной аптечной посуды в аптечных учреждениях и Инструкции по их применению, утвержденные приказом Министерства здравоохранения СССР от 26.12.86 г. № 1689;
- Нормы естественной убыли кварцевого песка при хранении без тары на открытых площадках в течение двух месяцев, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 25.11.86 г. № 160;
- Нормы естественной убыли химической продукции при хранении на складах, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 19.11.86 г. № 156;
- Нормы естественной убыли химической продукции при операциях слива-налива, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 11.07.86 г. № 99;
- Нормы естественной убыли этилового спирта при хранении, перемещениях и транспортировке железнодорожным, водным и автомобильным транспортом, утвержденные приказом Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 11.07.86 г. № 102;
- Нормы естественной убыли при перевозке, хранении и отпуске нефтепродуктов, доведенные письмом Минавтотранса УССР от 06.06.86 г. № 2/32-19-579;
- Нормы естественной убыли соли поваренной при хранении на открытых площадках в буграх, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 03.06.86 г. № 69;
- Нормы естественной убыли отдельных видов грузов при перевозках автомобильным транспортом, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 02.06.86 г. № 63;
- Нормы естественной убыли нефтепродуктов при приеме, хранении, отпуске и транспортировке, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 26.03.86 г. № 40 (дополнительно см. приказ Минтопэнерго, Минэкономики, Минтранса, Госпотребстандарта от 20.05.2008 г. № 281/171/578/155);
- Нормы естественной убыли отдельных видов грузов при перевозках железнодорожным транспортом, утвержденные постановлением Госснаба СССР от 25.03.86 г. № 39;
- Нормы естественной убыли дубильной коры на складах заготовительных предприятий, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 20.02.86 г. № 25;
- Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки, семян трав, кормов травяных, искусственно высушенных, и семян масличных культур при хранении на предприятиях системы Министерства хлебопродуктов СССР от 28.01.86 г.№ 23;
- Нормы естественной убыли лесохимической продукции при хранении свыше одного месяца, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 10.01.86 г. № 7;
- Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки, семян трав, кормов травяных, искусственно сушеных, и семян масличных культур при хранении на предприятиях системы Министерства хлебопродуктов СССР, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 07.01.86 г. № 4;
- Нормы убыли (боя) елочных стеклянных украшений при транспортировании, хранении и реализации, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 27.12.85 г. № 307;
- Нормы естественной убыли массы рыбы соленой безтузлучной, холодного копчения, вяленой и балычных изделий при перевозках железнодорожным транспортом, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 23.08.85 г. № 93;
- Предельные нормы естественной убыли медикаментов на аптечных складах, утвержденные приказом Министерства здравоохранения СССР от 06.02.85 г. № 138;
- Нормы естественной убыли отдельных видов сельскохозяйственной продукции при хранении и транспортировке, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 31.01.85 г. № 12;
- Нормы убыли (боя) строительной керамики при транспортировке железной дорогой, водным и автомобильным транспортом, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 25.01.85 г. № 20;
- Нормы естественной убыли и отходов продовольственных товаров в торговле, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 29.12.84 г. № 339;
- Нормы естественной убыли химической продукции при внутрискладских операциях, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 30.07.84 г. № 93;
- Нормы естественной убыли нерудных строительных материалов при хранении и перевозках и отмене норм естественной убыли ряда грузов при речных перевозках, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 15.06.84 г. № 72;
- Дифференцированные размеры списания убыли непродовольственных и продовольственных товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 23.03.84 г. № 75 (дополнительно см. письмо Минюста от 09.09.2005 г. № 24-48-69);
- Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при холодильной обработке и хранении на распределительных холодильниках торговли, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 27.12.83 г. № 309;
- Нормы потерь (боя) изделий из ячеистого бетона при транспортировке, утвержденные Министерством промышленности строительных материалов СССР от 19.10.83 г.;
- Нормы потерь (боя) изделий из ячеистого бетона при хранении на складе, утвержденные Министерством промышленности строительных материалов СССР от 31.05.83 г.;
- Нормы потерь (боя) силикатного кирпича и камня, утвержденные Министерством промышленности строительных материалов СССР от 10.03.83 г.;
- Нормы потерь (боя) стальных эмалированных ванн и моек, утвержденные Министерством промышленности строительных материалов СССР от 14.01.83 г.;
- Нормы усушки субпродуктов птицы и кролей при холодильной обработке и хранении в камерах холодильников, утвержденные приказом Министерства мясной и молочной промышленности СССР от 31.12.82 г. № 291;
- Нормы эксплуатационных потерь столовой посуды, приборов, столового белья, санспецодежды, производственного инвентаря на предприятиях общественного питания и инструкции о порядке их применения, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 29.12.82 г. № 276;
- Нормы естественной убыли воскового сырья, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 12.11.82 г. № 89;
- п. 4 постановления Центрального Комитета КПСС, Совета Министров СССР от 30.09.82 г. № 895 "Об усилении режима экономии и сокращении потерь в сфере обслуживания" /нормы фактических потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания/;
- Нормы потерь (боя) керамического кирпича и камня, утвержденные Министерством промышленности строительных материалов СССР от 10.05.82 г.;
- Нормы естественной убыли отдельных видов продукции и товаров при перевозках и хранении, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 04.05.82 г. № 39;
- Нормы потерь (боя) чугунных эмалированных ванн, утвержденные Министерством промышленности строительных материалов СССР от 07.04.82 г.;
- Нормы убыли (боя) стекла оконного, витринного, полированного, технического и стеклянных изделий при их перевозке по железной дороге и водным транспортом или в смешанных перевозках, в пределах которых грузоотправитель (поставщик) не несет ответственности, утверждения приказом от 21.01.82 г.;
- Нормы естественной убыли растительного танидосодержащего сырья при хранении на дубильно-экстрактовых предприятиях системы Минлегпрома СССР, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 30.12.81 г. № 123;
- Нормы усушки мяса и мясопродуктов при холодильной обработке и хранении на холодильниках, утвержденные приказом Министерства мясной и молочной промышленности СССР от 28.12.81 г. № 300;
- Нормы естественной убыли топливной продукции при хранении, складских операциях и перевозках со склада на склад, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 12.08.81 г. № 73;
- Нормы естественной убыли массы свежих грейпфрутов при хранении и продаже, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 24.09.80 г. № 252;
- Нормы потерь (боя) облицовочных материалов и плит декоративных из природного камня, утвержденные Министерством промышленности строительных материалов СССР от 10.09.80 г.;
- Нормы естественной убыли живицы сосновой при внутризаводской транспортировке и хранении на складах лесозаготовительных и канифольно-терпентинных предприятий, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 16.06.80 г. № 48;
- Нормы естественной убыли продовольственных товаров, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 26.03.80 г. № 75;
- Нормы естественной убыли свежих лимонов при хранении и продаже и инструкции по их применению, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 27.02.79 г. № 59;
- Нормы естественной убыли сырья и материалов, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 24.10.78 г. № 56;
- п. 17, 18 и 125 Инструкции о порядке ведения учета и оформления операций с зерном и продуктами его переработки на предприятиях хлебопродуктов системы министерства заготовок СССР, утвержденной приказом Министерства заготовок СССР от 15.02.78 г. № 55;
- Нормы естественной убыли отдельных видов продукции, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 10.01.77 г. № 2;
- Размеры списания потерь книжных товаров, реализуемых в магазинах (отделах) по методу самообслуживания, утвержденные приказом Государственного комитета СССР по делам издательств, полиграфии и книжной торговли от 22.06.76 г. № 243;
- Нормы естественной убыли веса жиров рыб и морских млекопитающих при транспортировке железной дорогой независимо от срока перевозки в процентах от первичного веса, утвержденные постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 01.04.76 г. № 36;
- Нормы потерь (боя) новых и оборотных бутылок, утвержденные Министерством пищевой промышленности СССР от 25.07.73 г.;
- Нормы потерь (боя) асбестоцементных изделий, утвержденные Министерством промышленности строительных материалов СССР от 21.07.72 г.
Необходимо также отметить, что Министерство экономики и по вопросам европейской интеграции Украины в письме от 11.06.2003 г. № 56-38/653 отмечает, что на сегодняшний день нормы естественной убыли яиц куриных при их транспортировке не существует. Вместе с тем отмечается, что не утратили силу ТУ ГОСТа 27583-88 "Яйца куриные пищевые", которыми допускается поставка только качественных небитых яиц. Пунктом 2.4 "Приемка" ТУ определено, что наличие в партии яиц с поврежденной незагрязненной скорлупой без признаков течи (насечка, мятый бок) не является основанием для браковки партии. В этом случае партию принимают по фактическим результатам испытаний.
Аверс-Бухгалтерия, октябрь 2012 года