Buhgalter911

НДФЛ удержан, но не перечислен в бюджет 2006-2009 гг. Предприятие государственной формы собственности списало на убытки. При проведении проверки налоговая начисляет налог, штраф и пени. Зарплата выплачена частично. Помогите сформулировать контраргументы.

ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ СРОК ДАВНОСТИ
К ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НДФЛ?
Предприятие имеет задолженность по уплате в бюджет НДФЛ. Применяется ли
к этой задолженности срок давности?
Нет, не применяется.
Прежде всего замечу, что следует различать
исковую давность в гражданском праве и давность
в налоговом законодательстве.
Так, исковая давность в гражданском праве – это
срок, в пределах которого лицо может обратиться
в суд с требованием о защите своего гражданского
права или интереса (ст. 256 Гражданского кодекса
Украины). Общая исковая давность устанавливается
продолжительностью в три года, но для некото-
рых случаев законом предусмотрен сокращенный
срок.
В налоговом законодательстве срок давности со-
ставляет 1 095 дней со дня, следующего за послед-
ним днем предельного срока представления нало-
говой декларации, а в случае если такая налоговая
декларация была представлена позже, – за днем
ее фактического представления (пп. 15.1.1 Закона
от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения
обязательств налогоплательщиков перед бюдже-
тами и государственными целевыми фондами»,
далее – Закон № 2181).
В случаях, касающихся погашения задолжен-
ности по уплате налогов, приоритет имеет на-
логовое законодательство. Поэтому его нормы
рассмотрю подробнее.
Плательщиками налога с доходов физических лиц
являются резиденты и нерезиденты – физические
лица (п. 2.1 Закона от 22.05.03 г. № 889-IV «О на-
логе с доходов физических лиц», далее – Закон
№ 889).
Замечу, что обязанность физического лица по уплате
налогов прекращается с их уплатой или отменой,
а также в случае смерти такого физического лица
(ч. 4 ст. 9 Закона от 25.06.91 г. № 1251-ХІІ «О системе
налогообложения»).
Предприятие является лишь налоговым агентом
физического лица. В его обязанности входит на-
числение, удержание и уплата (перечисление)
в бюджет налога с дохода, выплачиваемого в инте-
ресах физического лица.
Уплата (перечисление) НДФЛ в бюджет произ-
водится при выплате налогооблагаемого дохода
плательщику налога. Если такой доход начисляется,
но не выплачивается, то НДФЛ подлежит уплате
(перечислению) в бюджет в сроки, установленные
для месячного налогового периода (пп. 8.1.2 За-
кона № 889).
Следовательно, возникновение у предприятия
задолженности по НДФЛ свидетельствует о том,
что, удержав НДФЛ, оно не перечислило его
в бюджет.
В обязанности налогового агента также входит
представление в орган ГНС в установленные сроки
налогового расчета сумм дохода, начисленного
(уплаченного) в интересах налогоплательщиков,
и сумм удержанного из них налога по форме
№ 1ДФ. Данный расчет не является налоговой
декларацией в понимании п. 1.11 Закона № 2181,
поскольку по нему не производится начисление
и/или уплата НДФЛ.
С учетом изложенного к задолженности нало-
гового агента перед бюджетом по НДФЛ срок
давности, предусмотренный ст. 15 Закона
№ 2181 (1 095 дней), не применяется. Обя-
занность предприятия как налогового агента
по уплате НДФЛ в бюджет считается выполнен-
ной лишь после фактической уплаты (перечис-
ления) данного налога.