Лена Милена писав:Помогите с земельным налогом СПД на ЕН.Ситуация следущая ФОП на Ен собственник производственного помещения, под помещением земля и немного вокруг.Земля тоже в собственности этого же ФОПа.Все используется только для собственной предпринимательской деятельности.Позвонили из налоговой с требованием оплатить земельный налог.Помоему в единый налог входит земельный налог.?Кто может подскажите.И если есть ссылки на какие то документы.
из НиБУ
Платят ли за землю единоналожники?
Согласно п. 1 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ плательщики единого налога (и юридические лица, и физические лица — предприниматели) не являются плательщиками земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются ими в предпринимательской деятельности*. Здесь важно обратить внимание на два момента.
* Забегая вперед, скажем, что согласно разъяснению из ЕБНЗ под кодом 200.05 (см. спецвыпуск газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 7, с. 79) по тем земельным участкам, которые находятся в собственности или постоянном пользовании единоналожников и используются в их предпринимательской деятельности, «земельная» отчетность такими единоналожниками не подается в отличие от льготников или «освобожденцев», перечисленных в ст. 282 и 283 НКУ, которым следует предоставлять отчетность за участки, освобожденные от налогообложения (на этом дополнительно будет сделан акцент в статье на с. 38 сегодняшнего номера).
Во-первых, из двух разновидностей платы за землю плательщики единого налога освобождены только от уплаты земельного налога. А вот уплачивать арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности они должны на общих основаниях. Такой вывод подтверждается и налоговиками (см. соответствующую консультацию из ЕБНЗ под кодом 200.01).
Во-вторых, под освобождение от налогообложения попадают только те земельные участки, которые используются для проведения предпринимательской деятельности.
В то же время достаточно спорным является вопрос о том, обязаны ли плательщики единого налога уплачивать земельный налог, если они передают в аренду недвижимость, расположенную на земельных участках, которые находятся в их собственности или постоянном пользовании.
Налоговики традиционно считают, что земля под недвижимостью, сданной в аренду, используется арендатором, а единоналожник-арендодатель в своей деятельности ее не использует**. Поэтому они неизменно требуют от единоналожников уплаты налога за такую землю (см., например, письмо ГНАУ от 15.09.2006 г. № 10291/5/15-0616 и консультацию из журнала «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 10, с. 3, вышедшие в период действия Закона № 2535, или письмо ГНАУ от 17.05.2011 г. № 13724/7/17-0317 и консультацию из ЕБНЗ под кодом 200.01, опубликованную в спецвыпуске газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 1, с. 54, которыми охватывается период действия НКУ).
** При этом ГНАУ соглашается с тем, что в случае сдачи единоналожниками в аренду земельных участков с целью достижения экономических и социальных результатов, а также получения прибыли, такие участки считаются использующимися в предпринимательской деятельности арендодателей и, следовательно, освобождаются от налогообложения (об этом говорится в соответствующей консультации из ЕБНЗ под кодом 200.01).
В то же время другие госорганы, а также суды (см., например, письма Госкомпредпринимательства от 07.12.2006 г. № 8844 и от 12.09.2007 г. № 6834; определение ВАСУ от 23.04.2007 г. б/н, постановление ВСУ от 26.12.2006 г. б/н) считают, что земля под сданной в аренду недвижимостью все-таки используется в предпринимательской деятельности арендодателя (единоналожника). Ведь передача в аренду недвижимости и земли под ней осуществляется с целью получения дохода, а значит, является разновидностью предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением услуг.
Мы разделяем такой подход и по-прежнему считаем, что
при наличии у предприятия-единоналожника в уставе, а у предпринимателя-единоналожника — в Свидетельстве об уплате единого налога такого вида деятельности, как «сдача в аренду собственного недвижимого имущества» (код 70.20.1 по КВЭД), земельный налог уплачивать не нужно.
Таким образом, на сегодня единоналожники имеют в своем арсенале достаточно весомые контраргументы в отношении насаждаемой налоговиками обязанности платить указанный налог при передаче недвижимости в аренду. Считаем, что ими следует обязательно воспользоваться, чтобы склонить чашу весов в свою пользу, даже если для этого придется обращаться в суд.
Те из указанных субъектов хозяйствования, которые все же не захотят спорить с проверяющими, при исчислении земельного налога могут ориентироваться на другую консультацию из ЕБНЗ под кодом 200.01, в которой сказано, что при передаче в аренду части здания земельный налог рассчитывается пропорционально площади, переданной в аренду, а для определения размера площади и нормативной денежной оценки земельного участка, за которую в таком случае придется уплачивать налог, следует обратиться к соответствующим органам исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов.
Не нужно уплачивать земельный налог единоналожникам и в случае временной приостановки хозяйственной (предпринимательской) деятельности. По крайней мере, на сегодня такое мнение ГНАУ озвучено в соответствующей консультации из ЕБНЗ под кодом 200.01. Видимо, автор вопроса рассуждал примерно так: раз освобождение от земельного налога распространяется только на участки, используемые для проведения предпринимательской деятельности, а в периоде ее приостановки о каком-либо использовании любых земельных участков плательщиком ЕН речь вообще не идет, то, стало быть, такие участки автоматически попадают под налогообложение.
Налоговики, к счастью, пока не приняли такой логики. Примечательно, что главное препятствие они усмотрели в ст. 19 Конституции Украины, где говорится, что правовой порядок в Украине базируется на принципах, в соответствии с которыми никто не может быть принужден делать то, что не предусмотрено законодательством. Почему те же принципы ГНАУ упорно не хочет распространить на единоналожников-арендодателей недвижимости, остается загадкой…