Re: Оформление практикантов.
Додано: 17 вересня 2015, 16:46
tomassa
[quote=Ксения85]Нужна консультация. Ситуация следующая:
Директор предприятия решил учиться на стационаре в институте на 5 курсе. С институтом заключили договор на 1 год обучения. Договор между ООО и ИНСТИТУТОМ. Вопрос можно ли это отнести к хоз.деятельности и поставить на расходы? Либо как отразить в бух учете?[/quote]
Здесь всё не так просто... Я так понимаю обучаться ваш босс будет за счёт предприятия... Тогда... Боюсь, что в расходы вы поставить не можете, более того, придётся удержать НДФЛ... А вот если бы за счёт предприятия обучался сотрудник рабочей профессии... тогда другая история... впрочем, может я и не права... Почитайте внимательно...
[spoiler title=ОБУЧЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ]ОПЛАТА ЗА ОБУЧЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
________________________________________
На сегодняшний день физические лица могут получить любое образование на платной основе. Этой возможностью пользуются как предприятия, финансирующие обучение своих работников и их детей, так и физические лица, оплачивающие либо свое обучение, либо обучение своих родственников. Поэтому вопрос о порядке налогообложения оплаты за обучение является актуальным и затрагивает интересы широкого круга лиц.
При этом следует отметить, что в нормах НКУ, касающихся налогообложения услуг обучения, используются термины и понятия, присущие специальному законодательству в сфере образования (например, "обучение", "профессиональная подготовка", "переподготовка", "повышение квалификации", "учебное заведение" и др.). При этом сам НКУ толкования этих терминов не дает, что нередко становится причиной неправильного их понимания и, как следствие, - ошибок в налоговом учете.
Поэтому, прежде чем рассматривать вопросы налогообложения, необходимо остановиться на значении применяемых терминов.
Напомним, что законодательство в сфере образования состоит из Закона Украины от 23.05.91 г. № 1060-XII "Об образовании" (далее - Закон № 1060), Закона Украины от 17.01.2002 г. № 2984-III "О высшем образовании" (далее - Закон № 2984), Закона Украины от 10.02.98 г. № 103/98-ВР "О профессионально-техническом образовании" (далее - Закон № 103) и других нормативно-правовых актов.
В указанных законах обучение как процесс приобретения гражданами профессиональных знаний, умений и навыков в избранной ими сфере профессиональной деятельности, рассматривается в виде таких его составляющих:
– подготовки - обучение лиц, которые ранее не имели профессии (специальности), с целью получения ими образования и определенной квалификации;
– переподготовки - обучение с целью получения новой профессии на базе уже имеющегося образовательного уровня;
– повышения квалификации - совершенствование знаний в рамках имеющейся профессии или специальности.
В таком же разрезе рассматривается процесс обучения и в нормах НКУ. Так, для лиц получающих образовательные услуги и для тех кто их финансирует предусмотрено следующее:
– для физических лиц - освобождение от налогообложения сумм, уплаченных работодателем за их подготовку или переподготовку в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений независимо от того, находятся ли такие лица в трудовых отношениях с работодателем (п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 НКУ), а также - сумм, уплаченных за повышение квалификации (переподготовку) работников, осуществляемое согласно действующему законодательству (п.п. 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 НКУ);
– для юридических лиц - плательщиков налога на прибыль - право на включение в состав налоговых расходов при определении объекта налогообложения расходов на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации работников рабочих профессий, а также - физических лиц (независимо от того, находятся ли они в трудовых отношениях с налогоплательщиком) в отечественных или зарубежных учебных заведениях (п.п. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 НКУ).
Каждая из приведенных норм содержит дополнительные условия и ограничения, о которых подробно будет указано ниже. Однако общим для них является условие относительно обучения именно в учебных заведениях.
Для этого необходимо уточнить какие заведения относятся к учебным и какое в них можно получить образование.
УЧЕБНЫЕ ЗАВЕДЕНИЯ И ВИДЫ ОБРАЗОВАНИЯ
Согласно ст. 29 Закона № 1060 в настоящее время в Украине можно получить следующие виды образования: дошкольное, общее среднее, внешкольное, профессионально - техническое, высшее, последипломное, а также окончить докторантуру или аспирантуру.
Каждому из них соответствует свой образовательный уровень (ч. 2 ст. 30 Закона № 1060), а также свой тип учебного заведения (дошкольное, общеобразовательное, профессионально-техническое, высшее, последипломного образования, повышения квалификации, переподготовки кадров и др.).
При этом субъект хозяйствования, претендующий на звание учебного заведения, должен соответствовать таким признакам:
– быть юридическим лицом. Согласно ч. 1 ст. 18 Закона № 1060 учебное заведение приобретает статус юридического лица со дня его государственной регистрации в порядке, установленном законом для государственной регистрации юридических лиц. То есть после включения его в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины (далее - ЕГРПОУ) и присвоения идентификационного кода юридического лица, что подтверждается выдачей соответствующей справки органами государственной статистики;
– иметь собственное название, в котором обязательно указывается тип учебного заведения (школа, институт, университет и т. п.) и его организационно - правовая форма (государственная, коммунальная или частная) (ч. 7 ст. 18 Закона № 1060);
– выдавать выпускникам аккредитованного (аттестованного) учебного заведения документ об образовании установленного образца (ст. 27 Закона № 1060). Перечень таких документов утвержден постановлением КМУ от 12.11.97 г. № 1260 "О документах об образовании и ученых званиях" (далее - Постановление № 1260);
– иметь лицензию на осуществление деятельности по предоставлению услуг образования и подготовке специалистов разных уровней квалификации (ч. 5 ст. 18 Закона № 1060). Лицензия выдается в соответствии с Порядком лицензирования деятельности по предоставлению образовательных услуг, утвержденным постановлением КМУ от 08.08.2007 г. № 1019 (далее - Порядок № 1019). Согласно п. 4 и 5 этого порядка не подлежит лицензированию деятельность по предоставлению услуг по первичной профессиональной подготовке, переподготовке, профессионально-техническому обучению, повышению квалификации рабочих, если соответствующие профессии не включены в Классификатор профессий ДК 003:2010, утвержденный приказом Госпотребстандарта от 28.07.2010 г. № 327, а также деятельность предприятий, учреждений, организаций по профессионально - техническому обучению на производстве, если по окончании такого обучения не предусматривается выдача документа об образовании государственного образца;
– сведения о таких учебных заведениях (регистрационные, идентификационные, справочные, образовательные и др.) должны быть включены в Единую государственную электронную базу по вопросам образования, положение о которой утверждено постановлением КМУ от 13.07.2011 г. № 752. Согласно п. 3 положения о единой базе такие сведения являются источником данных при изготовлении документов об образовании государственного образца, ученых званиях и научных степенях, лицензий на предоставление образовательных услуг, сертификатов об аккредитации, ученических (студенческих) билетов.
Кроме того, важное значение имеет резидентский статус учебного заведения (отечественное оно или зарубежное). Как следует из п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 НКУ, одним из условий льготного налогообложения физических лиц является их обучение в отечественных учебных заведениях. Главным аргументом в пользу того, что учебное заведение имеет статус отечественного, является факт включения его в ЕГРПОУ и наличие идентификационного кода. Дополнительную информацию о таком статусе можно получить из выданной учебному заведению лицензии на право осуществления деятельности по предоставлению образовательных услуг и/или сертификата об аккредитации, а также из названия самого учебного заведения (например, название "Харьковский государственный институт питания и торговли" говорит само за себя).
Отметим также, что по окончании отечественных профессионально - технических и высших учебных заведений его выпускникам присваиваются следующие образовательно-квалификационные уровни (ч. 2 ст. 30 Закона № 1060):
– квалифицированный рабочий,
– младший специалист,
– бакалавр,
– специалист, магистр.
Описание таких уровней приведено в Положении об образовательно-квалификационных уровнях (ступенчатом образовании), утвержденном постановлением КМУ от 20.01.98 г. № 65 (далее - Положение № 65). Для профессионально-технических учебных заведений также применяется Положение о ступенчатом профессионально-техническом образовании, утвержденное постановлением КМУ от 03.06.99 г. № 956.
Поскольку для целей налогообложения наибольший интерес представляет обучение в профессионально-технических и высших учебных заведениях (к которым в том числе относятся и заведения последипломного образования), ниже в табличной форме приведены основные характеристики таких учебных заведений.
ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЙ
ПРОФЕССИОНАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОГО, ВЫСШЕГО И ПОСЛЕДИПЛОМНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Виды учебных заведений Цели Специальность (квалификация) Документ об образовании
1. Профессионально-техническое учебное заведение (птуз) - учебное заведение, обеспечивающее реализацию потребностей граждан в профессионально - техническом образовании, овладении рабочими профессиями, специальностями, квалификацией в соответствии с их интересами, способностями и состоянием здоровья (ст. 17 Закона № 103, п. 1 Положения о профессионально-техническом учебном заведении, утвержденного постановлением КМУ от 05.08.98 г. № 1240, далее - Положение № 1240)
К птузам относятся:
- профессионально - технические училища соответствующего профиля;
- высшие профессиональные училища;
- профессионально - художественные училища;
- профессиональные лицеи;
- училища - агрофирмы;
- училища - заводы;
- центры профессионально-технического образования;
- учебно-курсовые комбинаты и др.
(ст. 18 Закона № 103 и ст. 41 Закона № 1060)
Обучение в птузе обеспечивает получение гражданами профессии в соответствии с их призванием, интересами, способностями в области профессионально - технического образования, а также профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации (ст. 17 Закона № 103 и ст. 40 Закона № 1060)
Выпускникам, прошедшим аттестацию, присваивается квалификация "квалифицированный рабочий" по приобретенной профессии соответствующей квалификации. Выпускникам, которые окончили высшее профессиональное училище или центр профессионально-технического образования, может присваиваться квалификация "младший специалист" (ст. 15 Закона № 103, ст. 41 Закона № 1060, п. 14 Положения № 1240)
Выпускникам выдаются документы о профессионально-техническом образовании, образцы которых утверждены Постановлением № 1260, в частности это:
- диплом квалифицированного рабочего;
- диплом младшего специалиста
(ст. 16 Закона № 103)
2. Высшее учебное заведение (вуз) - образовательное, образовательно-научное учреждение, которое обеспечивает обучение, воспитание и профессиональную подготовку лиц в соответствии с их призванием, интересами, способностями и нормативными требованиями в области высшего образования, а также осуществляет научную и научно-техническую деятельность (ст. 1 Закона № 2984)
К вузам относятся:
- техникумы (училища);
- колледжи;
- институты;
- консерватории;
- академии;
- университет и другие.
Для вузов установлено четыре уровня аккредитации:
- первый уровень - техникум, училище, другие приравненные к ним вузы;
- второй уровень - колледж, другие приравненные к нему вузы;
- третий и четвертый уровни (в зависимости от последствий аккредитации) - институт, консерватория, академия, университет
(ст. 24 и 25 Закона № 2984, ст. 43 Закона № 1060)
Обучение в вузе обеспечивает:
- фундаментальную научную, профессиональную и практическую подготовку; а также получение гражданами образовательно-квалификационных уровней в соответствии с их призванием, интересами и способностями;
- усовершенствование научной и профессиональной подготовки;
- переподготовку, повышение квалификации (ст. 22 Закона № 2984, ст. 42 Закона № 1060)
Выпускникам присваиваются следующие образовательно-квалификационные уровни:
- младший специалист (обеспечивают техникумы, училища, другие вузы первого уровня аккредитации);
- бакалавр (обеспечивают колледжи, другие вузы второго уровня аккредитации);
- специалист, магистр (обеспечивают вузы третьего и четвертого уровней аккредитации) (ст. 8 Закона № 2984, ст. 43 Закона № 1060)
Выпускникам выдаются документы о высшем образовании, образцы которых утверждены Постановлением № 1260, в частности это:
- диплом младшего специалиста;
- диплом бакалавра;
- диплом специалиста;
- диплом магистра
(ст. 9 Закона № 2984).
Начиная с 2009/2010 -го учебного года вместе с дипломом о высшем образовании по желанию выпускников может выдаваться "Приложение к диплому о высшем образовании", образец которого утвержден Постановлением № 1260*
3. Заведения последипломного образования - учебные заведения высшего и профессионально-технического образования, которые осуществляют обучение по программам специализации, стажировки, клинической ординатуры, повышения квалификации и переподготовки кадров (ст. 47 Закона № 1060 и ст. 10 Закона № 2984)
К заведениям последипломного образования относятся:
- академии;
- институты (центры) повышения квалификации; переподготовки и совершенствования;
- учебно-курсовые комбинаты;
- подразделения вузов (филиалы, факультеты, отделения и др.);
- профессионально - технические учебные заведения;
- научно-методические центры профессионально-технического образования;
- соответствующие подразделения в организациях и на предприятиях
(ст. 48 Закона № 1060)
Обучение в заведениях последипломного образования обеспечивает специализированное совершенствование образования и профессиональную подготовку граждан путем углубления, расширения и обновления их профессиональных знаний, умений и навыков или получения другой специальности на основе полученного ранее образовательно-квалификационного уровня и практического опыта (ст. 47 Закона № 1060, ст. 10 Закона № 2984 и п. 6 Положения № 65).
Переподготовка завершается квалификационной аттестацией, по результатам которой может быть присвоен более высокий образовательно-квалификационный уровень (в заведениях последипломного образования соответствующего уровня аккредитации)
(п. 6 Положения № 65)
Лица, прошедшие переподготовку, получают соответствующий документ о высшем образовании (ст. 10 Закона № 2984), в том числе диплом младшего специалиста о переподготовке или диплом специалиста о переподготовке.
Лица, которые прошли стажировку или специализацию или повысили квалификацию, получают соответствующий документ о последипломном образовании, в частности свидетельство о повышении квалификации (образцы утверждены Постановлением № 1260)
* Выдача "Приложения к диплому о высшем образовании" предусмотрена приказом МОН от 16.10.2009 г. № 943 "О внедрении в высших учебных заведениях Украины Европейской кредитно-трансферной системы" (см. также письмо МОН от 10.06.2010 г. № 1/9-409)
Обучение в указанных учебных заведениях осуществляется на договорной основе (см. ниже раздел Заключение договоров на обучение).
Помимо обучения в учебных заведениях физические лица могут получить профессию, повысить квалификацию, пройти переподготовку непосредственно на производстве (ч. 7 ст. 41 Закона № 1060). Подробнее этот вид обучения рассмотрен ниже.
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБУЧЕНИЕ НА ПРОИЗВОДСТВЕ
Правовые и организационные основы функционирования профессионального обучения на производстве установлены Законом от 12.01.2012 г. № 4312-VI "О профессиональном развитии работников" (далее - Закон № 4312).
Профессиональном обучением работников является процесс целенаправленного формирования у них специальных знаний, развитие необходимых навыков и умений, позволяющих повышать производительность труда, максимально качественно выполнять функциональные обязанности, осваивать новые виды профессиональной деятельности, - включающий первичную профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников в соответствии с потребностями производства.
Согласно ст. 6 указанного закона работодатель может осуществлять формальное и неформальное профессиональное обучение работников.
Формальное профессиональное обучение - это приобретение работниками профессиональных знаний, умений и навыков в учебном заведении или непосредственно у работодателя в соответствии с требованиями государственных стандартов образования, по результатам которого выдается документ об образовании установленного образца.
Неформальное профессиональное обучение - это приобретение работниками профессиональных знаний, умений и навыков, не регламентированное местом его получения, сроком и формой обучения. Как правило, неформальное обучение проводится непосредственно работодателем за счет его средств. По результатам неформального обучения выдается справка, в которой указываются профессия (специальность), по которой осуществлялось обучение, направление повышения квалификации, сроки обучения. Добавим, что деятельность предприятий, оказывающих услуги неформального профессионального обучения, не подлежит лицензированию, если по результатам такого обучения не выдается документ об образовании государственного образца (см. п. 4 и 5 Порядка № 1019, а также письмо Госкомпредпринимательства от 29.04.2010 г. № 5487).
На практике применение норм ст. 6 Закона № 4312 регламентируется Положением о профессиональном обучении работников на производстве, утвержденным приказом Минтруда и МОН от 26.03.2001 г. № 127/151 (далее - Положение № 127/151).
Согласно п. 2.2 Положения № 127/151 применяются следующие виды профессионального обучения работников на производстве:
– первичная профессиональная подготовка рабочих;
– переподготовка рабочих;
– повышение квалификации рабочих;
– переподготовка, специализация, повышение квалификации, стажировка руководителей, профессионалов и специалистов.
Ниже рассмотрены основные характеристики каждого вида обучения.
Первичная профессиональная подготовка рабочих
Первичная профессиональная подготовка рабочих - это профессионально-техническое обучение лиц, ранее не имевших рабочей профессии, которая обеспечивает уровень профессиональной квалификации, необходимый для продуктивной профессиональной деятельности (п. 2.3 Положения № 127/151).
Первичная профессиональная подготовка рабочих:
– осуществляется из числа лиц, которые приняты на работу учениками;
– проводится путем курсового или индивидуального обучения (срок такого обучения не должен превышать одного года);
– завершается квалификационной аттестацией, которая проводится в соответствии с Положением о порядке квалификационной аттестации и присвоения квалификации лицам, получающим профессионально-техническое образование, утвержденным приказом Минтруда и МОН от 31.12.98 г. № 201/469 (далее - Положение № 201/469).
Лицам, которые успешно прошли квалификационную аттестацию, присваивается квалификация "квалифицированный рабочий" по приобретенной профессии соответствующего разряда (класса, категории или группы) в соответствии с Национальной рамкой квалификаций, утвержденной постановлением КМУ от 23.11.2011 г. № 1341, и выдается свидетельство о присвоении рабочей квалификации, образец которого утвержден Постановлением № 1260.
При приеме на работу и в процессе работы рабочие также проходят инструктажи, обучение и проверку знаний по вопросам охраны труда в соответствии с Типовым положением о порядке проведения обучения и проверки знаний по вопросам охраны труда, утвержденным приказом Госкомнадзорохрантруда от 26.01.2005 г. № 15.
Переподготовка рабочих
Переподготовка рабочих - это профессионально - техническое обучение, направленное на овладение другой профессией рабочими, которые получили первичную профессиональную подготовку (п. 2.4 Положения № 127/151). Такая переподготовка осуществляется:
– для обучения рабочих, высвобождаемых в связи с перепрофилированием (реорганизацией) работодателя;
– для расширения их профессионального профиля, подготовки к работе в условиях коллективной формы организации труда;
– при необходимости изменить профессию в связи с отсутствием работы или соответствующей профессии рабочего или при потере способности выполнять работу по прежней профессии.
Лица с высшим образованием, которые по определенным причинам овладевают рабочими профессиями, проходят обучение на общих основаниях.
Переподготовка рабочих осуществляется путем курсового и индивидуального обучения и завершается квалификационной аттестацией, которая проводится в соответствии с Положением № 201/469.
Повышение квалификации рабочих
Повышение квалификации рабочих - это профессионально - техническое обучение рабочих, которое позволяет расширять и углублять ранее полученные знания, умения и навыки на уровне требований производства или сферы услуг (п. 2.5 Положения № 127/151).
Повышение квалификации рабочих осуществляется путем обучения на производственно-технических курсах (продолжительность такого обучения не должна превышать одного года), а также на курсах целевого назначения (их продолжительность устанавливается в объеме не менее восьми учебных часов).
Рабочим после окончания курса обучения выдается удостоверение.
Периодичность обучения рабочих на курсах повышения квалификации устанавливается, как правило, не реже одного раза в пять лет.
Переподготовка, специализация, повышение квалификации и стажировка работников нерабочих профессий
Переподготовка, специализация, повышение квалификации, стажировка работников нерабочих профессий (руководителей, профессионалов и специалистов) регулируется п. 2.6 Положения № 127/151.
Переподготовка руководителей, профессионалов и специалистов организуется с целью получения работниками другой специальности на основе полученного ранее образовательно-квалификационного уровня и практического опыта.
Специализация руководителей, профессионалов и специалистов организуется с целью получения работником дополнительных специальных знаний, умений и профессиональных навыков в рамках ранее приобретенной специальности профессиональной направленности производственной деятельности без присвоения квалификации и изменения образовательно-квалификационного уровня.
Переподготовка, специализация руководителей, профессионалов и специалистов осуществляются путем формального обучения на договорных условиях в высших учебных заведениях и высших учебных заведениях последипломного образования (см. также раздел Заключение договоров на обучение). Учебные планы и программы переподготовки, специализации разрабатываются и утверждаются высшими учебными заведениями и вузами последипломного образования по согласованию с соответствующими объединениями организаций работодателей.
Повышение квалификации руководителей, профессионалов и специалистов осуществляется с целью усовершенствования знаний, умений и навыков в рамках специальности, овладение ими новыми функциональными обязанностями и особенностями трудовой деятельности в условиях развития науки и технологий, освоение основ менеджмента, маркетинга, совершенствования навыков рациональной и эффективной организации труда и т. д.
Повышение квалификации бывает долгосрочным и краткосрочным.
Долгосрочное повышение квалификации предполагает овладение работниками комплексом знаний, умений и навыков, способствующих качественному выполнению ими своих непосредственных обязанностей, расширению зоны обслуживания по основному или новому месту работы, изучение нормативно - правовых актов по вопросам, входящим в компетенции работодателя или его подразделений (в первую очередь - по вопросам охраны труда, современных технологий производства и оборудования, передовых методов организации труда, опыта работы лучших отечественных и зарубежных работодателей и т. п.). Долгосрочное повышение квалификации осуществляется путем формального обучения на договорных условиях в высших учебных заведениях и высших учебных заведениях последипломного образования. Продолжительность долгосрочного повышения квалификации устанавливается от 72 до 500 часов.
Краткосрочное повышение квалификации руководителей, профессионалов и специалистов осуществляется с целью углубленного изучения ими определенного направления деятельности, в частности в случае модернизации, перепрофилирования или структурной перестройки работодателя, значительных изменений в нормативно-правовой базе, регулирующей его деятельность, по вопросам экономики, деловой речи и т. п. Продолжительность краткосрочного повышения квалификации устанавливается работодателем в зависимости от цели и содержания учебной программы, но не более 72 часов.
Стажировка руководителей, профессионалов и специалистов предусматривает приобретение практических умений и навыков выполнения обязанностей на занимаемой должности или на должности высшего уровня, усвоение лучшего отечественного и зарубежного опыта. Продолжительность стажировки составляет не более 10 месяцев и определяется в зависимости от цели и производственной необходимости .
Краткосрочное повышение квалификации и стажировка могут осуществляться путем формального или неформального обучения в учебных заведениях, на предприятиях, в организациях, учреждениях или непосредственно у работодателя. Периодичность повышения квалификации, стажировки руководителей, профессионалов и специалистов устанавливается в зависимости от производственной необходимости, но не реже одного раза в пять лет.
Соответствующие записи о переподготовке, специализации, повышении квалификации, стажировке руководителей, профессионалов и специалистов вносятся в трудовую книжку работника.
Подтверждение результатов неформального профессионального обучения
Важно отметить, что работник, который прошел неформальное профессиональное обучение по направлению предприятия (учреждения, организации) или по собственной инициативе, может подтвердить результаты такого обучения и получить документ установленного образца о присвоении или повышении рабочей квалификации.
Согласно ст. 14 Закона № 4312 организация работы по подтверждению рабочей квалификации возложена на Государственную службу занятости, в составе которой создаются центры признания результатов неформального профессионального обучения. Для выполнения таких функций центры привлекают учебные заведения государственной службы занятости, другие профессионально - технические учебные заведения, предприятия (учреждения, организации), которые имеют лицензию на право осуществления образовательной деятельности по определенным профессиям (далее - субъекты подтверждения).
Механизм подтверждения квалификации определяется Порядком подтверждения результатов неформального профессионального обучения лиц по рабочим профессиям, утвержденным постановлением КМУ от 15.05.2013 г. № 340 (далее - Порядок № 340). Согласно указанному порядку лицо, изъявившее желание подтвердить свою квалификацию (далее - кандидат), подает центру занятости заявление и соответствующие документы, а центр занятости не позднее чем на восьмой день выдает ему направление на подтверждение квалификации. Кандидат подает указанное направление субъекту подтверждения, который заключает с ним (или с его работодателем) договор о подтверждении квалификации.
Во исполнение положений Порядка № 340 приказом Минсоцполитики и МОН от 16.12.2013 г. № 875/1776 "Об утверждении нормативно-правовых актов относительно подтверждения результатов неформального профессионального обучения лиц по рабочим профессиям" (далее - Приказ № 875/1776) утверждены:
– требования к предприятиям, учреждениям, организациям для подтверждения результатов неформального профессионального обучения лиц рабочим профессиям;
– порядок создания комиссии для подтверждения результатов неформального профессионального обучения лиц рабочим профессиям.
На основании протокола указанной комиссии (приложение 3 к порядку, утвержденному Приказом № 875/1776), кандидату, который во время прохождения процедуры подтверждения квалификации подтвердил соответствующую квалификацию, выдается свидетельство о присвоении (повышении) рабочей квалификации по результатам неформального профессионального обучения. Если кандидат выявил уровень профессиональных знаний, умений и навыков, достаточных для выполнения отдельных видов работ по профессии, выдается сертификат оценивания результатов неформального профессионального обучения.
Перечень рабочих профессий, по которым осуществляется подтверждение результатов неформального профессионального обучения лиц по рабочим профессиям, утверждается Минсоцполитики (см. например, приказ Минсоцполитики от 23.12.2013 г. № 886, а также письмо Минтруда от 26.04.2013 г. № ДЦ-06-2427/0/6-13).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРОВ НА ОБУЧЕНИЕ
Работодатель, который желает и имеет возможность оплачивать обучение своих работников (а также лиц, не состоящих с ним в трудовых отношениях), может закрепить такие намерения либо в коллективном договоре, либо в отдельном локальном документе (положении об обучении работников, положении о социальном пакете и др.).
Для организации этого процесса работодателю необходимо:
– заключить с учебным заведением договор о предоставлении образовательных услуг, соблюдая при этом требования Типового договора об обучении, подготовке, переподготовке, повышении квалификации или о предоставлении дополнительных услуг по образованию учебными заведениями, утвержденного приказом МОН от 11.03.2002 г. № 183 (далее - типовой договор);
– получить заявление от физического лица, подтверждающее его желание учиться;
– издать приказ о направлении этого лица на обучение, где указать, что обучение соответствует профилю деятельности или связано с производственными потребностями предприятия.
Согласно типовому договору сторонами гражданско-правового договора являются Исполнитель (учебное заведение) и Заказчик (физическое или юридическое лицо). Если Заказчиком выступает работодатель, то договор может быть заключен в интересах третьих лиц (в том числе работников), при этом такие лица также подписывают договор с указанием в нем своих данных.
Исполнитель обязан (раздел 2 типового договора):
– предоставить Заказчику образовательную услугу на уровне государственных стандартов образования;
– обеспечить соблюдение прав участников учебного процесса в соответствии с действующим законодательством;
– выдать Заказчику документ об образовании государственного образца (если образовательная услуга предусматривает его выдачу);
– информировать Заказчика о правилах и требованиях относительно организации предоставления образовательной услуги, ее качества и содержания, о правах и обязанностях сторон при предоставлении и получении таких услуг. В случае досрочного прекращения действия договора (независимо от оснований для такого прекращения) в связи с непредоставлением Заказчику образовательной услуги - вернуть часть средств, которые были внесены Заказчиком как предварительная плата за предоставление образовательной услуги.
В свою очередь, Заказчик обязан (раздел 3 типового договора):
– своевременно вносить плату за полученную образовательную услугу в размерах и в сроки, установленные настоящим договором;
– выполнять требования законодательства и устава (положения) Исполнителя по организации предоставления образовательных услуг.
Порядок расчетов изложен в разделе 4 типового договора, согласно которому размер платы устанавливается на весь период обучения и не может изменяться. Также предусмотрено, что плата за обучение может вноситься по договоренности сторон единовременно, ежемесячно, каждый семестр, ежегодно и т. п.
Кроме того, приказом Минтруда от 10.08.2010 г. № 232 утвержден Примерный порядок заключения субъектами хозяйствования договоров относительно подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников и форм примерных договоров субъекта хозяйствования с учебным заведением, предприятием, учреждением, организацией, осуществляющими обучение, и с работником.
Как следует из письма Минсоцполитики от 06.01.2012 г. № 32/021/106-12, указанный примерный порядок и формы прилагаемых к нему договоров рекомендуются к использованию субъектами хозяйствования при направлении на профессиональное обучение именно работника, то есть физического лица, работающего по трудовому договору (контракту) на предприятии (в учреждении, организации) независимо от формы собственности и вида деятельности, или у физического лица, которое в соответствии с действующим законодательством использует наемный труд (см. ниже раздел Правоотношения работника и работодателя).
Исходя из этого, можно сделать вывод, что при оплате за обучение лиц, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, следует руководствоваться типовым договором.
Добавим, что приказ руководителя о направлении работника на обучение, договор с учебным заведением о предоставлении образовательных услуг, выписка банка об оплате таких услуг и акт о фактическом их предоставлении являются первичными документами, на основании которых подтверждается доход работника.
ПРАВООТНОШЕНИЯ РАБОТНИКА И РАБОТОДАТЕЛЯ
Напомним, что работодателем согласно п.п. 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 НКУ является юридическое лицо или самозанятое лицо, которое использует наемный труд физических лиц на основании заключенных трудовых договоров и несет обязанность по выплате им заработной платы и соблюдению действующего порядка ее налогообложения.
В соответствии со ст. 21 КЗоТ физическими лицами, состоящими в трудовых отношениях с субъектом предпринимательской деятельности, являются граждане, работающие по трудовому договору, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную условиями договора с подчинением внутреннему трудовому распорядку. В том числе к ним относятся:
– "внешние" совместители, то есть работающие на других предприятиях;
– лица, работающие неполный рабочий день или неполную рабочую неделю;
– лица, которые находятся в отпусках по беременности и родам или в дополнительном отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного возраста;
– лица, находящиеся в отпусках без сохранения или с частичным сохранением заработной платы, в том числе по инициативе предприятия, по семейным обстоятельствам и в ряде других случаев.
При этом не могут считаться состоящими в трудовых отношениях с субъектом предпринимательской деятельности граждане, работающие по договорам подряда, трудовым соглашениям, авторским договорам, которые заключаются в соответствии с ГКУ.
ЛЬГОТЫ И КОМПЕНСАЦИИ ДЛЯ УЧАЩИХСЯ
Для работников, совмещающих работу с обучением, действующим законодательством предусмотрен ряд компенсаций и льгот. Большая их часть сосредоточена в главе XIV КЗоТ "Льготы для работников, совмещающих работу с обучением". К ним относятся:
– для работников, обучающихся без отрыва от производства в средних и профессионально-технических учебных заведениях, устанавливается сокращенная рабочая неделя или сокращенная продолжительность ежедневной работы с сохранением заработной платы в установленном порядке (ст. 213 КЗоТ);
– работникам, которые успешно обучаются на вечерних отделениях профессионально-технических учебных заведений, предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск для подготовки и сдачи экзаменов общей продолжительностью 35 календарных дней в течение года (ст. 213 КЗоТ);
– работникам, допущенным к вступительным экзаменам в высшие учебные заведения, предоставляется отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 15 календарных дней без учета времени, необходимого для проезда к местонахождению учебного заведения и обратно. Работникам, обучающимся без отрыва от производства на подготовительных отделениях при высших учебных заведениях, в период учебного года предоставляется, по их желанию, один свободный от работы день в неделю без сохранения заработной платы. Для сдачи выпускных экзаменов им предоставляется дополнительный отпуск на условиях, предусмотренных частью первой этой статьи (ст. 214 КЗоТ);
– работникам, обучающимся в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формами обучения, предоставляются дополнительные отпуска в связи с обучением, а также другие льготы, предусмотренные законодательством (ст. 215 КЗоТ);
– работникам, успешно обучающимся без отрыва от производства в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формами обучения, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска различной продолжительности (ст. 216 КЗоТ);
– на время дополнительных отпусков в связи с обучением за работниками по основному месту работы сохраняется средняя заработная плата (ст. 217 КЗоТ);
– собственник или уполномоченный им орган оплачивает работникам, обучающимся в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формами обучения, проезд к месту нахождения учебного заведения и обратно один раз в год на установочные занятия, для выполнения лабораторных работ и сдачи зачетов и экзаменов - в размере 50 % стоимости проезда. В таком же размере производится оплата проезда для подготовки и защиты дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов (ст. 219 КЗоТ).
Кроме того, для работников, которые направляются для повышения квалификации, подготовки, переподготовки, обучения другим профессиям с отрывом от производства, постановлением КМУ от 28.06.97 г. № 695 "О гарантиях и компенсациях для работников, направляемых для повышения квалификации, подготовки, переподготовки, обучения другим профессиям с отрывом от производства" (далее - Постановление № 695) установлены следующие гарантии и компенсации:
– сохранение средней заработной платы по основному месту работы за время обучения;
– оплата стоимости проезда работника к месту обучения и обратно;
– выплата суточных за каждый день нахождения в пути в размере, установленном законодательством для служебных командировок. При этом иногородним работникам в течение первого месяца обучения выплачиваются суточные в размере, установленном законодательством для служебных командировок, а в последующие месяцы и до окончания срока обучения (тем из них, кто получает заработную плату в размере менее 6 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан) выплачивается стипендия в размере 20 % суточных;
- на время обучения работники обеспечиваются общежитием гостиничного типа. В случае отсутствия общежития возмещение расходов, связанных с наймом жилого помещения, осуществляется в порядке, установленном законодательством для служебных командировок.
Также Постановлением № 695 предусмотрено, что все указанные расходы (оплата проезда работника к месту учебы и обратно, выплата суточных за время нахождения в пути и за время обучения, стипендии, возмещение расходов, связанных с наймом жилого помещения) производятся по месту основной работы.
Еще одним документом, устанавливающим льготы работникам во время их обучения на производстве, является Положение об оплате труда за время производственного обучения, переквалификации или обучения другим профессиям, утвержденное постановлением КМУ от 28.06.97 г. № 700.
Для лиц, обучающихся в зарубежных учебных заведениях, предусмотрено Положение об условиях материального обеспечения лиц, направленных за границу на обучение, утвержденное постановлением КМУ от 04.03.96 г. № 287.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Удержание налога на доходы
Согласно НКУ условия налогообложения оплаты за обучение в первую очередь зависят от того, кем финансируется такое обучение - предприятием или самим обучаемым.
Если оплата за обучение производится самим физическим лицом, в этом случае п.п. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 НКУ предусмотрена возможность включения в состав налоговой скидки расходов такого физического лица, понесенных в отчетном году на свое обучение или обучение своего родственника (см. тему Право на налоговую скидку при расчете налога на доходы физических лиц, также разъяснения в Базе знаний "ЗІР", подкатегория 103.06.03).
Если обучение осуществляется за счет средств работодателя, налогообложение дохода, полученного физическим лицом в виде оплаты за его обучение, регламентируется п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 НКУ (подготовка и переподготовка) и п.п. 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 НКУ (повышение квалификации/переподготовка). Напомним, что описание каждого вида такого обучения приведено в п. 2.6 Положения № 127/151.
Согласно п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 НКУ в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включаются суммы, уплаченные работодателем в пользу учебных заведений за подготовку или переподготовку физического лица (независимо от того, состоит такое лицо в трудовых отношениях с работодателем или нет), если соблюдаются следующие условия:
– обучение производится в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях;
– стоимость обучения за каждый полный или неполный месяц не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение налоговой социальной льготы в соответствии с п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ, то есть 1,4 размера месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного года, округленного до ближайших 10 грн. (в 2013 году - 1 610 грн., в 2014 году - 1 710 грн.).
– лицо, получившее образование, подписывает договор о взятых на себя обязательствах по отработке у такого работодателя после окончания учебного заведения и получения соответствующей специальности (квалификации) в течение не менее трех лет.
Если какое-либо из вышеуказанных условий не соблюдается, то сумма, уплаченная работодателем за обучение физического лица, признается его дополнительным благом.
В частности, абз. 2 п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 НКУ предусмотрено, что если работник прекращает трудовые отношения с работодателем в течение периода обучения или до окончания третьего календарного года с года, в котором заканчивается такое обучение, то сумма, уплаченная как компенсация стоимости такого обучения, приравнивается к дополнительному благу, которое считается предоставленным в течение года, в котором расторгаются трудовые отношения.
В связи с этим на сумму, уплаченную работодателем за обучение работника, которая ранее была освобождена от налогообложения, следует начислить налог на доходы по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 НКУ:
15 % - на сумму, равную десятикратному размеру минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2014 году - 12 180грн.);
17 % - на сумму превышения.
Обращаем внимание, что в данном случае доход в виде дополнительного блага считается полученным в нематериальной форме и подлежит налогообложению в порядке, определенном п.п. 164.2.17 "е" п. 164.2 ст. 164 НКУ (по правилам обычной цены, с учетом повышающего коэффициента, формула для расчета которого предусмотрена п. 164.5 ст. 164 НКУ). Напомним, что для ставки 15 % такой коэффициент равен 1,176471 [(100 : (100 – 15)], для ставки 17 % - 1,204819 [(100 : (100 - 17)].
В налоговом расчете формы № 1ДФ оплата за обучение, соответствующая п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 НКУ, отражается с признаком дохода:
– "145" - если доход не подлежит налогообложению;
– "126" - если подлежит налогообложению как дополнительное благо.
Пример 1. Предприятие произвело предоплату за весь период обучения в институте своего работника (с первого по последний курс). Как в данном случае применяются нормы п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 НКУ?
Законодательством не установлены ограничения относительно срока, за который работодатель имеет право произвести оплату за обучение наемного работника. Поэтому если предприятие оплатило обучение авансом одной суммой в текущем году за весь период обучения, который состоит из нескольких лет, то такая сумма, с учетом предельного размера за каждый месяц обучения налогообложению не подлежит.
Пример 2. Предприятие осуществило предоплату в сумме 11 100 грн. за I семестр обучения своего работника в вузе (всего 6 месяцев, с сентября 2013 года по февраль 2014 года включительно). Стоимость обучения за каждый месяц составила 1 850 грн. (11 100 : 6 мес.), что превышает расчетную величину, установленную на 1 января 2013 года и 2014 года (1 610 грн. и 1 710 грн. соответственно). Каким будет налогообложение доходов такого работника?
В данном случае в доход работника в виде дополнительного блага (с учетом повышающего коэффициента) включается разница между фактически уплаченной в отчетном месяце суммой и расчетной величиной, а именно:
– 282,35 грн. [(1 850 - 1 610) х 1,176471] - ежемесячно за период с 1 сентября по 31 декабря 2013 года;
– 164,71 грн. [(1 850 - 1 710) х 1,176471] ежемесячно за период с 1 января по 28 февраля 2014 года.
Пример 3. В связи с сокращением штатов работодатель по собственной инициативе увольняет работника, обучение которого в университете было оплачено за счет предприятия. На день увольнения работник продолжает оставаться студентом. Будет ли у него доход в виде дополнительного блага?
В каждом конкретном случае необходимо учитывать основания для прекращения трудовых отношений, то есть кто выступает инициатором увольнения - работник или работодатель. В случае если трудовые отношения прекращаются по инициативе работодателя (в данной ситуации - сокращение штатов), сумма, уплаченная работодателем за обучение такого уволенного работника, по нашему мнению, не включается в налогооблагаемый доход этого работника.
Пример 4. Работник увольняется, не отработав три года после окончания института, однако при увольнении (на основании заявления) он компенсирует работодателю всю сумму, оплаченную за его обучение. Будет ли у такого работника доход в виде дополнительного блага?
Поскольку при увольнении во время осуществления окончательного расчета работодателя с работником последний возмещает предприятию расходы на его обучение, то у такого работника доход в виде дополнительного блага не возникает.
Пример 5. С целью сотрудничества с зарубежными партнерами предприятие оплатило обучение референта на курсах иностранного языка, которые ведет частный предприниматель (соответствующая лицензия имеется). Будет ли уплаченная за обучение сумма доходом работника?
В данной ситуации условия, предусмотренные п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 НКУ, не выполняются (обучение происходит не в высшем или профессионально-техническом учебном заведении). Поэтому оплата за обучение работника на курсах иностранного языка в месяце перечисления таких средств будет приравнена к доходу работника в виде дополнительного блага (п.п. 164.2.17 "е" п. 164.2 ст. 164 НКУ).
Ответы на аналогичные вопросы размещены в Базе знаний "ЗІР", подкатегория 103.02.
Кроме того, согласно п.п. 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 НКУ не подлежат налогообложению доходы, получаемые работниками предприятия в виде оплаты работодателем услуг по повышению их квалификации (переподготовки) согласно закону. То есть если необходимость повышения квалификации или переподготовки работника обусловлена требованиями действующего законодательства, то расходы, понесенные работодателем на эти цели, не являются доходами такого работника.
В форме № 1ДФ оплата за обучение, соответствующая п.п. 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 НКУ, отражается с признаком дохода "158".
Отдельного внимания заслуживают случаи, когда работодатель в целях повышения квалификации работников направляет их за свой счет для участия в семинарах, конференциях, симпозиумах. Будет ли это считаться дополнительным благом участников таких мероприятий?
Для решения вопроса налогообложения в данном случае следует воспользоваться другими нормами НКУ, а именно п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ.
Напомним, что согласно абзацу "а" указанного подпункта в качестве дополнительного блага с соответствующим налогообложением рассматриваются доходы в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных плательщику в бесплатное пользование, кроме случаев, когда такое предоставление обусловлено выполнением трудовой функции в соответствии с трудовым договором или коллективным договором. В абзаце "б" этого же подпункта сказано, что вдобавок к исключениям, предусмотренным его абзацем "а", не считаются дополнительным благом доходы, полученные в форме и размерах, которые подлежат включению работодателем в себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) согласно разделу III НКУ.
Поэтому если первичные документы подтверждают правомочность включения расходов на оплату участия работника в семинаре (конференции, симпозиуме и т.п.) в себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), то расходы работодателя на указанные мероприятия не считаются доходом работника, то есть не расцениваются как дополнительное благо от работодателя и, соответственно, не являются объектом налогообложения.
Среди подтверждающих документов могут быть такие, как приглашение принимающей стороны, договор на участие в конференции (семинаре и др.), объявление о проведении конференции (семинара) в средствах массовой информации, акт приемки-передачи предоставленных услуг обучения, иные документы, свидетельствующие о том, что участие работника в таких мероприятиях соответствует профилю деятельности предприятия и связано с его производственными потребностями.
При отсутствии таких подтверждающих документов расходы, понесенные работодателем, включаются в доход работника как дополнительное благо и отражаются в форме № 1ДФ с признаком дохода "126".
Также следует обратить внимание на нормы п.п. 170.7.4 "є" п. 170.7 ст. 170 НКУ, которыми предусмотрено, что не облагается налогом на доходы целевая благотворительная помощь, предоставляемая резидентами - юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости) учебному заведению в виде платы за обучение (предоставление дополнительных услуг по обучению):
– инвалида;
– ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом;
– ребенка-сироты, полусироты;
– ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи;
– ребенка, родители которого лишены родительских прав.
Сумма целевой благотворительной помощи на обучение указанных лиц отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода "169".
Взимание единого социального взноса
Согласно п.п. 3.24 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, расходы на подготовку и переподготовку кадров, на оплату обучения работников в высших учебных заведениях и учреждениях повышения квалификации, профессиональной подготовки и переподготовки кадров не относятся к фонду оплаты труда.
Учитывая это, единый социальный взнос в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о едином взносе при оплате обучения работника не взимается.
Уплата налога на прибыль
Согласно п.п. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 НКУ при исчислении объекта налогообложения учитываются следующие расходы двойного назначения:
– на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также если действующим законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации;
– на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или зарубежных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности (в том числе, но не исключительно в высших и профессионально-технических учебных заведениях) физических лиц (независимо от того, состоят ли такие лица в трудовых отношениях с налогоплательщиком), которые заключили с ним письменный договор (контракт) о взятых на себя обязательствах отработать у налогоплательщика после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.
Из указанного следует, что без ограничений в состав налоговых расходов включаются расходы на обучение только работников рабочих профессий. Напомним, что виды такого обучения приведены в п. 2.3 - 2.5 Положения № 127/151 (см. раздел Профессиональное обучение на производстве). Там же указано, что повышение квалификации таких работников осуществляется раз в пять лет (см. также письмо Минтруда от 14.04.2011 г. № 3900/0/14-11/021).
Что касается расходов на обучение работников других категорий - руководителей, специалистов, профессионалов (см. п. 2.6 Положения № 127/151), а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, то они согласно п.п. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 НКУ могут быть включены в состав налоговых расходов только при выполнении следующих условий:
– обучение должно производиться в высших или профессионально-технических учебных заведениях (отечественных или зарубежных);
– сертификат об образовании в таких учебных заведениях является обязательным для выполнения профессиональных обязанностей в соответствующей сфере хозяйственной деятельности. Буквально это означает, что наличие сертификата должно быть предусмотрено Справочником квалификационных характеристик профессий работников, утвержденным приказом Минтруда от 29.12.2004 г. № 336. Если квалификационные характеристики не указывают на обязательность наличия такого сертификата, то расходы на обучение, связанные с его получением, не включаются в налоговые расходы (см. также письма ГНСУ от 18.01.2012 г. № 731/5/14-1516, Минсоцполитики от 13.01.2012 г. № 12/13/116-12 и Минфина от 13.02.2012 г. № 31-08410-07-29/3418);
– лицо, получившее образование, должно заключить с работодателем письменный договор (контракт) об отработке у него не менее трех лет.
Аналогичные разъяснения приведены в Базе знаний "ЗІР" (подкатегория 102.07.10).
В случае расторжения письменного договора (контракта) налогоплательщик обязан увеличить доход на сумму фактически осуществленных им расходов на обучение и/или профессиональную подготовку, ранее включенных состав его расходов. При этом на сумму такого дохода начисляются дополнительное налоговое обязательство (в размере ставки налога на прибыль) и пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства (в размере 120 % учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения налогового обязательства), рассчитанная за каждый день недоплаты, заканчивая днем увеличения дохода.
Указанным п.п. 140.1.3 определено, что сумма возмещенных налогоплательщику убытков по такому договору (контракту) не является объектом налогообложения в части, не превышающей в совокупности суммы указанного дохода, дополнительного налогового обязательства и пени.
В налоговом учете расходы предприятий, в том числе на обучение физических лиц, отражаются на основании первичных документов, обязательность ведения которых предусмотрена правилами бухгалтерского учета (п. 138.2 ст. 138 НКУ).
В нашем случае такими документами являются договор с учебным заведением о предоставлении образовательных услуг, акт о фактическом предоставлении таких услуг, а также выписка банка об оплате таких услуг и приказ руководителя о направлении работника на обучение.
Также необходимо отметить, что расходы, связанные с обучением (повышением квалификации) работников, не соответствующие требованиям п.п. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 НКУ, можно включить в состав налоговых расходов на основании п.п. 138.10.2 "г" п. 138.10 ст. 138 НКУ как административные расходы на выплату вознаграждений за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, которые получает плательщик налога на прибыль для обеспечения хозяйственной деятельности (сюда же относятся расходы на оплату семинаров, конференций, симпозиумов и. др.). При этом указанные расходы должны быть подтверждены документально (например, актом приемки- передачи информационно-консультационных услуг).
Пример. Аудиторская фирма направила за свой счет в вуз для повышения квалификации по специальности "Аудит" двоих своих сотрудников. На основании какой нормы НКУ можно включить стоимость такого обучения в состав налоговых расходов?
Заметим, что для осуществления фирмой аудиторской деятельности ее сотрудники обязаны иметь сертификат аудитора и продлевать его действие не реже чем раз в пять лет. Для этого они сдают квалификационные экзамены, как это предусмотрено ст. 10 Закона от 22.04.93 г. № 3125-XII "Об аудиторской деятельности", и получают соответствующие сертификаты. Однако дополнительное обучение в виде повышения квалификации в вузе (другом учебном заведении) для подготовки к сдаче указанных квалификационных экзаменов не является обязательным условием для получения такого сертификата. Поэтому воспользоваться п.п. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 НКУ в данном случае нельзя. А вот увеличить налоговые расходы на основании п.п. 138.10.2 "г" п. 138.10 ст. 138 НКУ - как административные расходы на оплату стоимости информационно-консультационных услуг будет правомерно.
Уплата НДС
Согласно п.п. 197.1.2 п. 197.1 ст. 197 НКУ операции поставки образовательных услуг, осуществляемые в том числе учебными заведениями высшего и профессионально-технического образования, которые имеют лицензии, освобождаются от обложения НДС. В связи с этим суммы, которые работодатель как заказчик таких слуг перечисляет указанным учебным заведениям, не включают НДС, при этом у самого заказчика нет права на налоговый кредит.
Операции поставки других услуг (консультационных, информационных, аудиторских), подлежат налогообложению в общем порядке.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, предприятие, перечислившее предоплату учебному заведению за обучение физического лица по договору на оказание образовательных услуг, делает в бухгалтерском учете следующую запись: дебет 371 "Расчеты по выданным авансам" - кредит 311 "Текущие счета в национальной валюте" - на всю сумму такой предоплаты.
В дальнейшем такая сумма отражается следующим образом (п. 7 П(С)БУ № 16 "Расходы"):
– сначала - в составе расходов будущих периодов: дебет 39 "Расходы будущих периодов" - кредит 371 "Расчеты по выданным авансам";
– затем - ежемесячно равными частями на протяжении периода обучения в составе соответствующих расходов отчетного периода, в котором они были осуществлены (счета: 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности").
При этом на такую сумму делаются записи: дебет 685 "Расчеты с другими кредиторами" - кредит 39 "Расходы будущих периодов" и одновременно - в дебет счетов расходов (91 - 94) с кредита счета 685 (см. ниже таблицу 2).
Пример. В январе 2014 года предприятие осуществило предоплату в сумме 12 000 грн. украинскому вузу за обучение работника отдела сбыта во II семестре 2014 года (с 1 марта по 31 августа включительно). Стоимость обучения за один месяц составляет 2 000 грн. (12 000 : 6 мес.), что превышает расчетную величину, установленную на 1 января 2014 года, на 290 грн. (2 000 - 1 710). Такой доход приравнивается к дополнительному благу, сумма которого с учетом повышающего коэффициента равна 341,18 грн. (290 грн. х 1,176471) и подлежит налогообложению по ставке 15 %. С работником заключен договор об обязательной отработке на предприятии в течение трех лет после окончания вуза. Направление обучения соответствует профилю деятельности предприятия. Лицензия на предоставление образовательных услуг у вуза имеется.
Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете следующим образом.
ТАБЛИЦА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПЛАТЫ ЗА ОБУЧЕНИЕ
№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дт Кт Сумма Доходы Расходы
1 Перечислено предоплату за обучение в вузе согласно договору (без НДС)* 371
311
12 000 - -
2 Признаны расходами будущих периодов расходы на оплату обучения работника 39
371
12 000 - -
3 Отражены услуги обучения за март 2014 года (первый месяц II семестра) на основании акта оказанных услуг 685
39
2 000 - 2 000
4 Начислен работнику доход в виде месячной платы за обучение, которая:
- не облагается налогом на доходы
93
685
1 710
- -
- облагается налогом на доходы (2 000 - 1 710) 93
685
290 - -
5 Удержан налог на доходы с облагаемой налогом части оплаты за обучение (290 х 1,176471 х 15 %) 661
641
51,18 - -
6 Перечислен налог на доходы в бюджет 641
311
51,18 - -
* Согласно п.п. 197.1.2 п. 197.1 ст. 197 НКУ операции поставки образовательных услуг, осуществляемые украинскими высшими учебными заведениями, имеющими лицензию, освобождаются от обложения НДС.
Аверс-Бухгалтерия, апрель 2014 года
[/spoiler]