Газета № 221 / 2015
Під час розрахунку розміру понижуючого коефіцієнта з травня по серпень 2015 року припустилися помилки, що призвело до заниження суми нарахованого єдиного внеску. Чи потрібно виправляти дані щодо кожної застрахованої особи в таблиці 6 звіту по ЄСВ. Як правильно здійснити виправлення у звітності?
ВІДПОВІДЬ: Таку помилку обов’язково потрібно виправити. Для цього страхувальник повинен здійснити перерахунок єдиного внеску за попередні звітні періоди. Але це можливо лише за умови, якщо в попередньому періоді застосовувався понижуючий коефіцієнт (підкатегорія 301.04.01 «ЗІР»). Донарахування чи зменшення сум єдиного внеску відображають, відповідно, у рядках 6.1.9–6.1.13 і 7.1.9–7.1.13 таблиці 1 Форми № Д4.
Однак дані рядків 6.1 і 7.1 цієї таблиці формуються на підстав рядків таблиці 6 Форми № Д4, у яких застосовані коди типу нарахувань «2» (у разі донарахування сум ЄСВ) і «3» (у разі зменшення сум ЄСВ). На це вказує ДФС у роз’ясненні з підкатегорії 301.06.01 «ЗІР».
Як роз’яснює ПФУ в листі від 21.08.2015 р. № 39425/05-10, у випадку, якщо донарахування (зменшення) сум єдиного внеску провадиться за січень – квітень 2015 року, такі виправлення відображають тільки в рядках 6 і 7 таблиці 1 Форми № Д4.
Із червня 2015 року чинний Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Мінфіну від 14.04.2015 р. № 435 (далі ― Порядок № 435). Тому в описаній ситуації коригування сум нарахованого ЄСВ здійснюють із застосуванням кодів типу нарахувань, передбачених п. 9 р. IV Порядку № 435.
Ураховуючи цю норму коригування сум нарахованого ЄСВ, пов’язані із застосуванням понижуючого коефіцієнта за травень – серпень 2015 року, слід відобразити і в таблиці 6, і в таблиці 1 Форми № Д4.
Покажемо на прикладі, як провести коригування нарахованого ЄСВ для однієї застрахованої особи.
Приклад
Працівнику була нарахована зарплата з травня по серпень у сумі 4500 грн. Підприємство застосувало понижуючий коефіцієнт: у травні ― 0,795, у червні ― 0,810, у липні ― 0,815, у серпні ― 0,821. Основна ставка ЄСВ ― 37%. Проте в листопаді виявили, що під час обчислення коефіцієнтів були допущені помилки й потрібно було застосувати більші розміри коефіцієнтів (0,805, 0,818, 0,821 і 0,825 відповідно).
Як наполягає Податкова, у цьому випадку потрібно здійснити перерахунок сум ЄСВ окремо за кожен із місяців (див. таблицю).
Таблиця
Перерахунок сум ЄСВ за травень – серпень 2015 року
Місяць
2015 року
Нарахована зарплата, грн
До перерахунку
Після перерахунку
Належить донарахувати ЄСВ
коефіцієнт
сума ЄСВ, грн
коефіцієнт
сума ЄСВ, грн
Травень
4500,00
0,795
1323,68 (4500 × 37% × 0,795)
0,805
1340,33 (4500 × 37% × 0,805)
16,65 (1340,33 - 1323,68)
Червень
4500,00
0,810
1348,65 (4500 × 37% × 0,810)
0,818
1361,97 (4500 × 37% × 0,818)
13,32 (1361,97 - 1348,65)
Липень
4500,00
0,815
1356,98 (4500 × 37% × 0,815)
0,821
1366,97 (4500 × 37% × 0,821)
9,99 (1366,97 - 1356,98)
Серпень
4500,00
0,821
1366,97 (4500 × 37% × 0,821)
0,825
1373,63 (4500 × 37% × 0,825)
6,66 (1373,63 - 1366,97)
Усього
х
х
х
х
х
46,62
У таблиці 6 Форми № Д4 за листопад 2015 року донарахування ЄСВ за травень – серпень поточного року слід відобразити 4-ма рядками:
у першому зазначити: у реквізиті 9 — код застрахованої особи ― «1», у реквізиті 10 — код типу нарахувань ― «2», у реквізиті 11 — місяць, за який проведено нарахування, ― «052015», у реквізиті 21 — донараховану суму ЄСВ ― 16,65 грн;
у другому зазначити: у реквізиті 9 — код застрахованої особи ― «1», у реквізиті 10 — код типу нарахувань ― «2», у реквізиті 11 — місяць, за який проведено нарахування, ― «062015», у реквізиті 21 — донараховану суму ЄСВ ― 13,32 грн;
у третьому зазначити: у реквізиті 9 — код застрахованої особи ― «1», у реквізиті 10 — код типу нарахувань ― «2», у реквізиті 11 — місяць, за який проведено нарахування, ― «072015», у реквізиті 21 — донараховану суму ЄСВ ― 9,99 грн;
у четвертому зазначити: у реквізиті 9 — код застрахованої особи ― «1», у реквізиті 10 — код типу нарахувань ― «2», у реквізиті 11 — місяць, за який проведено нарахування, ― «082015», у реквізиті 21 — донараховану суму ЄСВ ― 6,66 грн.
Зразок заповнення таблиці 6 Форми № Д4 для вказаного прикладу див. тут.
Донараховану суму ЄСВ (46,62 грн) відображають також у рядку 6.1.1 таблиці 1 Форми № Д4, а в рядку «Зміст помилки» прописують: «Донарахований ЄСВ у зв’язку з виправленням помилки, допущеної при розрахунку коефіцієнта за травень – серпень 2015 року».