Buhgalter911

НАЛОГИ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Ноябрь , 2015/№ 90
Зима, растворенная в весне, или Расходы на утепление помещений
Автор : Максим Нестеренко, налоговый эксперт
«Утеплительные» улучшения
Этот подраздел нашей статьи посвятим тем объектам, которые приобретаются для утепления помещения и учитываются как улучшения здания, в котором они установлены. Сюда могут относиться как материалы, которые для монтажа нуждаются в дополнительной обработке, так и готовые изделия, приобретающие, однако, свою функциональность только после установки их в помещении.
Такие приобретения будут учитываться в момент оприходования как запасы, а в момент установления — списываться на субсчет 152
После окончания «улучшительных» работ общая стоимость расходов на улучшение увеличит первоначальную стоимость здания (Дт 103 — Кт 152).
Если вы утепляете таким образом арендованное помещение — на сумму «улучшительных» расходов вы создадите отдельный объект на субсчете 117 (подробнее об этом читайте в тематическом номере «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 89).
Что здесь можно сказать для высокодоходных плательщиков? «Амортизационные» корректировки ( пп. 138.1 и 138.2 НКУ) по улучшенному объекту основных средств будут в любом случае. Но собственно улучшение здания одинаково увеличит его первоначальную стоимость и в бухучете, и в налоговом учете. Ибо сейчас нет «ремонтного» лимита в 10 %, который раньше усложнял жизнь и вызывал почти неминуемые расхождения.
Расхождения возможны только в том случае, если для здания установлен разный срок амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете. Или, например, если улучшение здания вызвало необходимость пересмотреть срок его использования, и он стал разным для «бухгалтерских» и для «налоговых» целей. Тогда «амортизационные» корректировки по зданию повлияют на финрезультат до налогообложения. В противном же случае эти корректировки будут просто нулевыми.


Окна, двери, балконы. Установка новых окон и дверей также имеет большое значение для утепления помещений. Всем нам известно о «теплосберегающих» и «энергоэкономичных» окнах.
Приобретенные окна и двери также отражаем на субсчете 207 и списываем в дебет субсчета 152. На стоимость установленных дверей и окон будет увеличена первоначальная стоимость здания, которое мы таким образом утеплили.
Однако заметьте: как и в случае с заменой радиаторов, замена дверей также может рассматриваться и как улучшение, и как ремонт в зависимости от решения руководителя предприятия в конкретной ситуации. Если мы, готовясь к зиме, целенаправленно заменили окна в расчете сэкономить на отоплении — это больше похоже на улучшение. Но если мы заменяем окно в связи с тем, что у нас, например, испортилась оконная рама — такую замену целесообразнее рассматривать как ремонт.
Расходы, как и в предыдущем случае, учитываются в зависимости от направления использования здания, на которое устанавливаются окна и двери. В расходы стоимость окон и дверей может попасть или прямо (если отражаем ремонт с заменой дверей) или через амортизацию здания (если отражаем улучшение здания).