Buhgalter911

Виписування податкових накладних при безоплатному експорті
Який порядок виписування податкової накладної за операцією з безоплатного експорту товарів нерезиденту? Як така операція відображається в податковій декларації з ПДВ?

Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 Податкового кодексу операції з вивезення товарів за межі митної території України в митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою.

Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджено в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу.

База оподаткування при здійсненні операцій з експорту товарів визначається згідно з п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу, а саме: виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу.

Пунктом 17 Порядку № 1379 встановлено, що у разі якщо база оподаткування визначається виходячи із звичайних цін і перевищує суму постачання товарів/послуг, визначену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, тобто звичайна ціна перевищує фактичну, продавець виписує дві податкові накладні: одну — на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, другу — на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною.

Отже, операція з експорту товарів за ціною, яка є нижчою за звичайні ціни (безоплатного експорту), підлягає оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою. При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, і на дату оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетину митного кордону України, платник податку повинен виписати дві податкових накладні:
одну — на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни експортованих товарів (в оригіналі такої податкової накладної робиться позначка «07» — експортні постачання);
другу — на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною (в її оригіналі робиться позначка «01» — виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною).

Усі примірники таких податкових накладних залишаються у продавця. Враховуючи те, що обсяг операцій, розрахований виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною, не формує вартості експортованого товару, нульова ставка до такого обсягу не застосовується, а тому в податковій накладній з позначкою «01» зазначається сума ПДВ за основною ставкою.

Обсяг операцій, зазначений у податковій накладній з позначкою «07» — експортні постачання, має відповідати обсягу експортних операцій, визначеному в митній декларації, та відображається в рядку 2.1 податкової декларації з ПДВ «операції з вивезення за межі митної території України»; обсяг операцій, зазначений у податковій накладній з позначкою «01» — перевищення звичайної ціни над фактичною, відображається у рядку 1 декларації «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів».

mikamira писав:Какие налоговые последствия по НДС и по налогу на прибыль.