Подпишитесь!


Бухгалтер 911, июль, 2020/№28
Печатать

«Нулевые» РК: отвечаем на ваши вопросы

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP
В этой статье разберем популярные вопросы, связанные с «нулевыми» расчетами корректировки (РК). Если поставщик составил РК на изменение кода УКТ ВЭД — составлять ли РК по всей цепочке поставки? Будут ли штрафы за несвоевременную регистрацию таких РК? Как нумеровать группы корректировки? Составлять ли РК к НН, если контрагент изменил свое название и др.

Изменение кода УКТ ВЭД

Поставщик зарегистрировал нам 16.03.2020 г. налоговую накладную (НН) с неправильным кодом УКТ ВЭД. 14.04.2020 г. он составил и зарегистрировал «нулевой» РК к такой НН на исправление кода. Нужно ли нам составлять РК дальше по цепочке? Есть ли штрафы за несвоевременную регистрацию таких «нулевых» РК?

Сразу отметим: корректировать код УКТ ВЭД нужно по всей цепочке поставки. То есть вам придется составить такой же «нулевой» РК на смену кода УКТ ВЭД своим покупателям. Иначе они рискуют потерять налоговый кредит.

Но тут еще важно обратить внимание на то, по какой причине изменяется код УКТ ВЭД в НН.

Если НН составлялась на предоплату (оплата — первое событие), а код товара изменился, например при таможенном оформлении товара, то НН не содержит ошибки. По сути, теперь происходит изменение номенклатуры товаров (изменение кодов оплаченных товаров). То есть покупатель получил право показать НК по такой НН уже в марте 2020 года и в связи с изменениями кода УКТ ВЭД период отражения НК не сдвигается. Но составить «нулевой» РК на изменение кода УКТ ВЭД все же нужно, иначе будет расхождение между данными НН и первичкой, а значит, могут возникнуть вопросы к налоговому кредиту покупателя.

Налоговики в категории 101.16 ЗІР говорят, что такой «нулевой» РК нужно составлять на дату таможенного оформления товара. Этой же датой следует составлять РК на изменение кода УКТ ВЭД и уже вашему покупателю, которому вы составляли НН на предоплату за эти товары.

В приложении Д1 к декларации по НДС РК, в которых сумма налоговых обязательств или налогового кредита не изменилась, не отражаются (категория 101.24 ЗІР).

Иначе складывается ситуация, когда в НН действительно была допущена «техническая» ошибка — код товара согласно УКТ ВЭД изначально вообще не соответствовал номенклатуре товара. В таком случае тоже придется составлять РК (и если ошибочный код закрался в НН, которую вы выписали и своему покупателю, то исправлять придется по всей цепочке поставки). Он составляется датой обнаружения ошибки. Но в этом случае фактически покупатели получили «дефектную» НН. А значит, до момента регистрации исправляющего РК отражать НК по такой НН покупателю небезопасно.

Штрафов за несвоевременную регистрацию таких «нулевых» РК нет. Ведь в таком РК (1) итоговая сумма корректировки (без учета НДС) нулевая и (2) сумма НДС нулевая. Так что нет базы для применения штрафа.

Но есть еще один очень важный и неприятный момент! Если код УКТ ВЭД меняется на уровне первых четырех цифр, РК может попасть под блокировку. Это п. 4 Критериев рисковости операций*. Он предполагает блокировку РК, который составлен на плательщика и изменяет номенклатуру поставки (для УКТ ВЭД — на уровне первых четырех цифр, для услуг — первых двух). РК по этому критерию не заблокируют, если:

* Приложение 3 к Порядку рассмотрения жалобы по решению об отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденному постановлением КМУ от 11.12.2019 г. № 1165.

— РК попадает в признаки безусловной регистрации (например, «измененные» коды указаны в учтенной налоговиками Таблице данных плательщика налога). Эти критерии не учитываются в отношении РК, составленных на покупателя — неплательщика НДС (такие РК подпадают в любом случае под мониторинг);

— либо плательщик соответствует хотя бы одному показателю позитивной налоговой истории.

Составить «нулевой» РК для исправления кода УКТ ВЭД несложно. Он составляется с кодом причины корректировки (гр. 2.1) «104» («Зміна номенклатури»). Сначала вносим в него строку с неправильными записями (неверным кодом УКТ ВЭД) из НН со знаком «минус», а потом следующей строкой — правильные данные. Обеим строкам (ошибочной и исправленной) присваивают одинаковый порядковый номер группы корректировки в графе 2.2 РК.

Регистрирует такой РК поставщик.

Номер группы корректировки

Поставщик составил «нулевой» РК на изменение номенклатуры. В НН, к которой составлен РК, было несколько позиций. Соответственно должно быть несколько групп корректировки в РК. Но поставщик сделал все позиции с группой корректировки «1». Насколько критична эта ошибка? Или если в РК указывается одна причина корректировки, то и группа корректировки одинакова для всех строк?

По большому счету — «группа корректировки» — необязательный реквизит РК. Поэтому если РК зарегистрирован — ошибка несущественна.

А вообще из п. 23 Порядка № 1307** прослеживается, что одна корректируемая строка НН = одна группа корректировки. То есть привязка идет к количеству корректируемых позиций НН, а не к количеству причин корректировки в РК. Такие же выводы сделаны и в письме ГФСУ от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17. В нем сказано:

** Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

«— всем строкам расчета корректировки, связанным с корректировкой одной строки налоговой накладной (строка, в которой со знаком «-» указаны соответствующие показатели корректируемой налоговой накладной, и при наличии новая(ые) строка(и) с исправленными показателями, которая(ые) его заменяет(ют)), присваивается один номер группы корректировки, который указывается в графе 2.2 раздела Б расчета корректировки «№ п/п группы корректировки»;

— каждой следующей группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер, в том числе и в случаях, когда причины корректировки совпадают (например, изменяется количество двух разных товаров)».

Исходя из примера, приведенного налоговиками в этом письме, например, в случае, когда в НН меняется номенклатура товаров, указанных в третьей и четвертой строках НН (товар 3 и товар 4). При этом товар 3 меняется на товар 5, а товар 4 меняется на два новых товара: товар 6 и товар 7. РК будет заполнен так:

1.1

1.2

2.1

2.2

3

1

3

104

1

Товар 3

2

5

104

1

Товар 5

3

4

104

2

Товар 4

4

6

104

2

Товар 6

5

7

104

2

Товар 7

Исправление ошибки в дате РК

Составлен «нулевой» расчет корректировки к НН с неправильной датой. Можно ли отправить новый РК с правильной датой?

В этом случае нужно «обнулить» предыдущий РК и составить новый — с правильной датой. Для этого поставщику придется составить два РК:

1) первый — который устранит влияние ошибочного РК на НН («обратный технический» РК). С помощью такого «технического» возвращаем номенклатурные данные строк НН в прежний вид (как будто бы «ошибочного» РК на изменение номенклатуры с неправильной датой не было; см. пример ниже).

Датировать «технический» РК советуем той же датой, что и ошибочный РК. Такой РК регистрирует продавец (в верхней левой части ставят отметку «Х» о продавце).

Обратим внимание: такой РК не удастся составить к НН, которая была полностью обнулена (выведена в «ноль»);

2) второй — уже правильный «основной» РК на изменение номенклатуры с правильной датой.

Так как оба РК (и «технический» (№ 2), убирающий ошибочный РК (№ 1), и новый правильный РК (№ 3) на изменение номенклатуры, составленный правильной датой) — «нулевые», соответственно такой механизм исправления при регистрации обоих РК в ЕРНН штрафами за их несвоевременную регистрацию по п. 1201.1 НКУ поставщику не грозит.

Пример. На дату получения аванса поставщик составил НН под поставку 1 шт. товара А по цене 1000 грн. Далее стороны передоговорились (по допсоглашению), и вместо товара А продавец отгрузил 2 шт. товара Б. При этом РК на изменение номенклатуры был составлен ошибочной датой.

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

13

14

1

1

104

1

Товар А

-1

1000,00

-1000,00

-200,00

2

2

104

1

Товар Б

2

500,00

1000,00

200,00

Теперь, чтобы «отменить» такой ошибочный РК, составляем «технический» РК, которым восстанавливаем данные НН. Такой РК составляем датой ошибочного РК.

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

13

14

1

2

104

1

Товар Б

-2

500,00

-1000,00

-200,00

2

3

104

1

Товар А

1

1000,00

1000,00

200,00

После регистрации «технического» РК составляем правильный РК на изменение номенклатуры с правильной датой.

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

13

14

1

3

104

1

Товар А

-1

1000,00

-1000,00

-200,00

2

4

104

1

Товар Б

2

500,00

1000,00

200,00

Изменение названия контрагента

10.03.2020 г. была зарегистрирована НН, а 15.04.2020 г. к ней был составлен РК на смену номенклатуры. В этот период контрагент изменил свое название. Нужно ли регистрировать «нулевой» РК к НН в связи со сменой названия контрагента?

Тут важно обратить внимание на то, когда именно произошло изменение названия контрагента. При этом учесть нужно две даты:

— дату внесения изменений в ЕГР в связи со сменой названия;

— дату перерегистрации плательщиком НДС в связи со сменой названия.

Если изменение названия в ЕГР произошло после составления РК на смену номенклатуры (т. е. после 15.04.2020 г.), то специально РК к такой НН в связи со сменой названия контрагента составлять не нужно, так как до перерегистрации плательщиком НДС в НН/РК проставляются предыдущие реквизиты налоговой регистрации (п. 4.3 Положения № 1130***). Если в последующем понадобится составить еще один РК к НН, то тогда в нем уже просто указывается новое название контрагента.

*** Положение о регистрации плательщиков НДС, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130.

Идентификация плательщика НДС осуществляется по его ИНН. А при перерегистрации плательщиком НДС в связи со сменой наименования ИНН не меняется.

Если же смена названия предприятия произошла до составления РК на изменение название товара (т. е. до 15.04.2020 г.), то следует учесть, что п. 4.3 Положения № 1130 требует указывать новые реквизиты в НН/РК с даты перерегистрации плательщиком НДС.

Налоговики (см., например, ИНК Офиса крупных налогоплательщиков от 02.02.2019 г. № 453/ІПК/28-10-27-01-11) говорят о том, что:

— со дня внесения данных относительно нового названия в ЕГР и до дня перерегистрации плательщиком НДС такой плательщик при составлении НН/РК должен указывать одновременно как старое, так и новое название;

— с даты перерегистрации плательщиком НДС — только новое.

С 23.05.2020 г. (даты вступления в силу Закона № 466)**** перерегистрация плательщика НДС в связи со сменой его названия осуществляется автоматически налоговиками на основании данных ЕГР (п. 183.15 НКУ). До этой даты плательщик должен был подать в течение 10 рабочих дней со дня внесения данных в ЕГР заявление по форме № 1-ПДВ.

**** Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX.

Формально, если РК на смену номенклатуры (15.04.2020 г.) был составлен уже после перерегистрации плательщиком НДС, то он содержит ошибку (в нем неправильно указано название контрагента). Хотя ошибку можно и не исправлять. Так, в ИНК от 05.07.2019 г. № 3133/6/99-99-15-03-02-15/ІПК налоговики отмечали:

«если ИНН покупателя (получателя) указан верно, а в его названии допущена ошибка, которая не мешает идентифицировать осуществленную операцию, то такая ошибка не может быть единственным основанием непринятия НН в электронном виде, а такая НН является основанием для включения сумм НДС в состав налогового кредита».

Хотя осторожнее все-таки ошибку исправить. Для этого придется составить еще один РК к НН (от 10.03.2020 г.), который составляется с учетом предыдущего РК. В нем будет заполнена только заглавная часть (табличная часть РК не заполняется) с правильным названием контрагента. Составить его следует той же датой, что и «нулевой» РК на изменение номенклатуры товара (от 15.04.2020 г.). Регистрирует его сам поставщик.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд