Корректировать ли финрезультат до налогообложения на сформированное обеспечение выплат, связанных с оплатой труда

ГФСУ в письме от 30.11.2016 г. № 25818/6/99-99-15-02-02-15 рассмотрела вопрос о корректировке финрезультата до налогообложения на сформированное обеспечение выплат, связанных с оплатой труда.

Согласно пп. 139.1.1 НКУ, финрезультат до налогообложения увеличивается на сумму расходов на формирование резервов и обеспечение для возмещения последующих (будущих) расходов (кроме обеспечений на отпуска работникам и других выплат, связанных с оплатой труда, и резервов, определенных пп.пп. 139.2 -139.3 НКУ) в соответствии с П(С)БУ или МСФО.

В то же время финрезультат до налогообложения уменьшается:

• на сумму расходов (кроме оплаты отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда, и резервов, определенных пп.пп. 139.2-139.3 НКУ), которые возмещены за счет резервов и обеспечения, сформированных в соответствии с П(С)БУ или МСФО;
• на сумму корректировки (уменьшения) резервов и стандартов финансовой отчетности на сумму корректировки (уменьшения) резервов и обеспечений для возмещения последующих (будущих) расходов (кроме обеспечений на отпуска работникам и других выплат, связанных с оплатой труда, и резервов, определенных пп .пп. 139.2-139.3 НКУ), на которую увеличился финрезультат до налогообложения в соответствии с П(С)БУ или МСФО (пп. 139.1.2 НКУ).

Таким образом, если обеспечение (резерв) создается для возмещения предстоящих расходов по другим выплатам, связанным с оплатой труда, сумма расходов на формирование такого обеспечения не увеличивает финансовый результат для целей обложения налогом на прибыль.

При этом НКУ не содержит определения понятия «выплаты, связанные с оплатой труда». Поэтому в этом случае следует использовать значение выплат, связанных с оплатой труда, установленное другими законами (п. 5.3 и п. 14.1.84 НКУ), в частности:

• расходы предприятий по программам пенсионного обеспечения (в т.ч. выплаты пенсий, единовременные выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию, юбилейные премии, расходы на покрытие расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку льготных пенсий) относятся к составу других выплат, не относящихся к фонду оплаты труда, - ст. 3 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г.. № 5,

• к выплатам, связанным с оплатой труда, относятся расходы предприятия по программам пенсионного обеспечения (в т.ч. краткосрочные выплаты работникам, выплаты по окончанию трудовой деятельности, другие долгосрочные выплаты работникам, выплаты при увольнении и т.п.) - п. 5 МСБУ 19 «Выплаты работникам».