Составляется ли поставщиком расчет корректировки к налоговой накладной, составленной на дату получения средств, в случае изменения номенклатуры товаров / услуг, если покупатель на дату корректировки потерял статус плательщика налога на добавленную стоимость?

Налоговиков спросили: составляется ли поставщиком расчет корректировки к налоговой накладной, составленной на дату получения средств, в случае изменения номенклатуры товаров / услуг, если покупатель на дату корректировки потерял статус плательщика налога на добавленную стоимость?

В ответе специалисты ГФСУ напомнили, что согласно п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленном в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН).     

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров / услуг к налоговой накладной, выданной их получателю - плательщику налога, подлежит регистрации в ЕРНН:    

• поставщиком (продавцом) товаров / услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не меняет сумму компенсации;
• получателем (покупателем) товаров / услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю. При этом поставщик товаров / услуг имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств по такому расчету корректировки после его регистрации в ЕРНН.

Таким образом, если после совершения операции по поставке товаров / услуг покупатель таких товаров / услуг теряет статус плательщика НДС, такое лицо теряет право на корректировку налогового кредита, сформированного в период его регистрации плательщиком налога, а потому отсутствуют основания для составления расчета корректировки на такого покупателя и корректировки налоговых обязательств поставщиком.