Заполнение Расчета по рентной плате за специальное использование воды, если в течение отчетного периода был получен или изменен годовой лимит использования воды

Как заполняются строки 7, 8.1 и 8.2 Приложения 5 «Расчет рентной платы за специальное использование воды» к налоговой декларации по рентной плате, если в течение отчетного квартала (года) был получен или изменен годовой лимит использования воды?

В соответствии с подпунктами 255.11.13, 255.11.14 п. 255.11 ст. 255 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI в случае превышения водопользователями установленного годового лимита использования воды рентная плата за специальное использование воды (далее - рентная плата) вычисляется и уплачивается в пятикратном размере исходя из фактических объемов использованной воды сверх установленного лимита использования воды, ставок рентной платы и коэффициентов и вычисляется по каждому источнику водоснабжения отдельно.

За сверхлимитное использование воды рентная плата вычисляется по каждому источнику водоснабжения отдельно согласно установленным ставкам рентной платы и коэффициентам (п.п. 255.11.14 п. 255.11 ст. 255 НКУ).

При отсутствии у водопользователя разрешения на специальное водопользование с установленными в нем лимитами использования воды рентная плата взимается за весь объем использованной воды, подлежащей оплате как за сверхлимитное использование (п.п. 255.11.15 п. 255.11 ст. 255 НКУ).

Согласно ст. 4 Закона Украины от 6 сентября 2005 № 2806-IV «О разрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности» с изменениями и дополнениями одним из основных требований к разрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности является, в частности, срок действия документа разрешительного характера или неограниченность срока действия такого документа.

Форма налоговой декларации по рентной плате (далее - декларация) утверждена приказом Министерства финансов Украины от 17.08.2015 № 719 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 07.11.2016 № 927).

Неотъемлемой частью декларации являются приложения. Соответствующий тип приложения обеспечивает вычисление налогового обязательства по соответствующему виду объекта налогообложения. В частности, расчет по рентной плате за специальное использование воды осуществляется в Приложении 5 к декларации (далее - Приложение 5).

В декларации и приложениях 5 до нее заполняются все строки всех разделов с учетом примечаний. При этом в случае представления декларации и приложений к ней на бумажных носителях при отсутствии значения строка прочеркивается, а в случае подачи средствами электронной связи - не заполняется. Стоимостные показатели расчета указываются в гривнях с копейками.

В случае получения или изменения в течение квартала (года) годового лимита использования воды в Приложении 5 к декларации, в частности, отмечается:

в строке 7 - установленный годовой лимит использования воды в соответствии с новым (действующим) разрешением в метрах кубических;

в строке 8.1 - объект налогообложения с начала года:

первичными водопользователями указывается объем использованной воды в пределах установленного годового лимита согласно полученным разрешительным документом, который учитывается при определении налогового обязательства с начала года, в метрах кубических;

вторичными водопользователями указывается объем использованной воды в пределах годового объема потребления, указанного в договоре на поставку воды, в метрах кубических. При этом в случае получения вторичными водопользователями по договору воды формируется из различных источников, объем использованной воды в пределах установленного годового лимита определяется с учетом процентного соотношения воды из таких источников, установленного органом, осуществляющим централизованное водоснабжение в текущем году, в метрах кубических ;

в строке 8.2 - объект налогообложения с начала года:

первичными водопользователями указывается объем использованной сверх установленного годового лимита воды согласно полученному разрешительному документу, который учитывается при определении налогового обязательства с начала года, в метрах кубических;

вторичными водопользователями указывается объем использованной сверх годового объема потребления воды, указанный в договоре на поставку воды, в метрах кубических. При этом в случае получения вторичными водопользователями по договору воды, которая формируется из различных источников, объем использованной воды сверх годового объема потребления, указанный в договоре на поставку воды, определяется с учетом процентного соотношения воды из таких источников, в метрах кубических.

Следует отметить, что в случае получения разрешения водопользователем, который в прошлых налоговых периодах текущего года осуществлял использование воды без разрешения, налоговые обязательства, вычисленные как за сверхлимитное использование воды, не пересматриваются.