Как будет применяться новая система штрафов по контролируемым операциям

С 2017 года заработала новая система штрафов по контролируемым операциям. Но как она будет применяться при конкретных ошибках предприятий? Давайте разберемся с этим вопросом на конкретном примере. В отчете по контролируемым операциям (ТЦО) за 2015 год пропущена операция на 50000 долларов. На какие штрафные санкции может попасть предприятие, если выявят ошибку налоговики или при самостоятельном исправлении?

ВОПРОС.

С 2017 года заработала новая система штрафов по контролируемым операциям ТЦО. Но как она будет применяться при конкретных ошибках предприятий? Давайте разберемся с этим вопросом на конкретном примере.

В отчете по контролируемым операциям (ТЦО) за 2015 год пропущена операция на 50000 долларов (при курсе 25,5 грн. = 1275 тыс.грн.).

На какие штрафные санкции может попасть предприятие, если выявят ошибку налоговики или при самостоятельном исправлении?

ОТСЮДА ВЫТЕКАЕТ И ГЛАВНЫЙ ВОПРОС: ЧТО ВЫГОДНЕЙ — САМОМУ ИСПРАВИТЬ ОШИБКУ ИЛИ ПУСТЬ ЕЕ НАЙДУТ НАЛОГОВИКИ?

ОТВЕТ.

Ситуация первая: ошибку выявляет налоговая.

Если выявит налоговая, то согласно п.120.3 НКУ:

штраф 1% от непоказанной суммы (12750 грн.) за неотражение в отчете;

штраф 3% от непоказанной суммы (38250 грн.) за неотражение в документации.

ИТОГО: 51000 грн.

После получения налогового уведомления об этих штрафах в течение 40 дней должен быть
представлен уточняющий отчет и документация.

Если они не будут поданы в этот срок то начнет «капать» штраф за каждый день неподачи начиная с 41 дня в размере 5 прожиточных минимума (для 2015 года = 5*1218=6090грн.). Штраф, например, за 10 дней просрочки составит 60900 грн.

Кроме того, может быть применен штраф согласно п.120.4 НКУ 1 прожиточный минимум (для 2015 года 1218грн.) за каждый день просрочки декларирования операции начиная с даты применения штрафа согласно п.120.3 НКУ (дата применения штрафа, по нашему мнению, это дата выписки налогового уведомления об этом штрафе): если условно отчет (документация) будут представлены через 10 дней, то этот штраф составит 12180 грн.

Ситуация вторая: ошибку исправляет предприятие самостоятельно.

Если исправить самостоятельно, представив уточняющий отчет, то согласно п.120.4 НКУ:

штраф 1 прожит минимум (для 2015 года 1218грн.) за каждый день просрочки декларирования операции (этот штраф применяется, начиная с 01.01.2017, поэтому расчетная сумма штрафа только за период январь-апрель 2017 составит примерно 146160 грн.).

ВЫВОДЫ.

Из приведенных здесь расчетов видно, что более предпочтительным является вариант, когда налоговики сами выявят операцию и доначислят 51000 грн., а также за несвоевременное представление отчета (документации), если условно после наложения штрафа пройдет 10 дней 12180грн. (дополнительного штрафа за непредставление отчета (документации), который рассчитывается начиная с 41 дня с даты срока уплаты первого штрафа, можно избежать, если не допустить такой просрочки представления отчетности.

ИТОГО 63180 грн.

Такие выводы из официальной позиции ГФС, изложенной в письме від 10.02.2017 р. № 3282/7/99-99-14-01-02-17. Но в НКУ не все указано так, как написали налоговики. Риск заключается в
том, что штрафы предусмотренные п.120.4 НКУ должны расчитываться за все дни просрочки, а не со дня применения основного штрафа (1% и 3%). А если считать за все дни, то это означает получить кроме основного штрафа (1% и 3%) также штраф по п.120.4 НКУ такой же как и при самостоятельном исправлении, т.е. в данном случае при просрочке за период январь-апрель 2017 составит примерно 146160 грн.

Тогда получится 63180 грн.+146160 грн.

Есть также мнение ряда экспертов, что штрафы, установленные п.120.4 НКУ не могут применяться к предыдущим периодам, а только к операциям за 2017 год. В этом случае штраф составит только 1% и 3% от непоказанной операции. Это мнение основано на ст.58 Конституции (до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце). Но эту позицию придется отстаивать в суде.