Перерасчет начисленного и удержанного НДФЛ по ставке 18% с доходов в виде дивидендов в связи с изменением ставки на 9%

Осуществляется ли перерасчет начисленного и удержанного НДФЛ по ставке 18 % с доходов в виде дивидендов по акциям и / или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленных в пользу физических лиц институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль, в связи с изменением ставки на 9 % и каким образом такой перерасчет отразить в налоговом расчете по ф. 1 ДФ?

Законом Украины от 23 марта 2017 г. № 1989-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно уточнения некоторых положений и устранения противоречий, возникших при принятии Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» (далее - Закон № 1989), который вступил в силу 15.04.2017 г., исключены слова и цифры «подпункта 3 пункта 76» в абзаце третьем п. 1 разд. II «Заключительные и переходные положения» Закона Украины от 21 декабря 2016 г. № 1797-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине».

Замечаем, что положения Закона № 1989 применяются к налоговым периодам, начиная с 1 января 2017 года.

Итак, с 1 января 2017 ставка налога на доходы физических лиц для доходов в виде дивидендов по акциям и / или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленных нерезидентами, институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль, установлена в размере 9 %.

В соответствии с п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - НКУ) работодатель и / или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы.

При этом налоговый агент вправе произвести перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения.

Лица, которые в соответствии с Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного с них налога в контролирующий орган по месту своего расположения (п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ).

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержден приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4, гл. IV которого определен порядок проведения корректировок.

Учитывая изложенное, доход в виде дивидендов по акциям и / или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленным, в частности, субъектами хозяйствования - плательщиками единого налога, с 1 января 2017 облагается по ставке налога на доходы физических лиц в размере 9%.

Результаты перерасчета, в том числе по начисленным доходам в виде дивидендов, отражается в отчетности по ф. 1ДФ того периода, в котором был произведен перерасчет сумм налога. Уточняющий расчет в этом случае не подается.

Согласно п. 119.2 ст. 119 НКУ отмечается, что предусмотренные этим пунктом штрафы не применяются в случаях, когда недостоверные сведения или ошибки в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммы удержанного из них налога, возникли в связи с исполнением налоговым агентом требований п. 169.4 ст. 169 НКУ и были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НКУ.

Ранее Офис крупных налогоплательщиков ГФС сообщал обратное.