Считаются ли нарушением требований п.п. 133.4.2 НКУ выплаты дохода учредителю (участнику), работнику или члену неприбыльной организации за выполненные работы (оказанные услуги) на основании гражданско-правового договора (в т. ч. в 2016 году)?

Согласно п.п. 133.4. 1 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - НКУ) неприбыльным предприятием, учреждением и организацией является предприятие, учреждение и организация (далее - неприбыльная организация), одновременно отвечает следующим требованиям:

образована и зарегистрирована в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;

учредительные документы которой (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует некоммерческая организация в соответствии с законом) содержат запрет распределения полученных доходов (прибыли) или их части среди учредителей (участников), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц. Для целей настоящего абзаца нельзя считать распределением полученных доходов (прибыли) финансирование расходов, определенных п.п. 133.4.2 НКУ;

учредительные документы которой (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует некоммерческая организация в соответствии с законом) предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида или зачисление в доход бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования). Положения настоящего абзаца не распространяется на объединения и ассоциации объединений совладельцев многоквартирных домов;

внесена контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Доходы (прибыль) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (абзац первый п.п. 133.4.2 НКУ).

То есть, доходы (прибыль), полученные некоммерческой организацией, должны использоваться исключительно на реализацию своей уставной деятельности без распределения таких доходов (прибыли) или их части среди учредителей (участников), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц.

Законом Украины от 6 октября 2016 г. № 1667-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно уточнения отдельных положений о налогообложении неприбыльных организаций» (далее - Закон № 1667), который вступил в силу с 20.11.2016 г., внесены изменения в абзац третий п.п. 133.4.1 НКУ, которыми предусмотрено, что нельзя считать распределением полученных доходов (прибыли) финансирование расходов, определенных п.п. 133.4.2 НКУ, а именно расходов на свое содержание, реализацию цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных учредительными документами.

Учитывая указанное, не считаются нарушением требований п.п. 133.4.2 НКУ и распределением дохода (прибыли) выплаты некоммерческой организации учредителю (участнику), работнику или члену такой организации за выполненные работы (оказанные услуги) на основании гражданско-правового договора, если такие расходы являются финансированием расходов на свое содержание, реализацию цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных учредительными документами такой неприбыльной организации.