Предприятием в НДС-декларации за июнь 2017 года в стр. 10.1 по ошибке отражена дважды одна и та же налоговая накладная (по контрагенту с ИНН 111111111111) на сумму 12000 грн., в том числе НДС 2000 грн. При этом в декларации за июнь по стр. 18 задекларировано 10000 грн. Ошибка обнаружена в августе 2017 года. Как исправиться? Куда платить доначисленные обязательства и штраф?

В этом случае подаем Уточняющий расчет (УР) к декларации за июнь 2017 года. Заполнить его не составит труда: в гр. 4 — переносим все (а не только исправленные) показатели из ошибочной июньской декларации. В гр. 5 — указываем правильные показатели, а в гр. 6 выводим разницу с соответствующим знаком (при этом знак «+» не ставим).

Фрагмент УР к декларации за июнь 2017 года

В стр. 18.1 отражаем сумму «самоштрафа» (значение гр. 6 стр. 18 х 3 %). Он составляет 3 % от суммы недоплаты. Пени не будет, ведь она начисляется, только если доначисляем НДС по прошествии 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты обязательств по исправляемой декларации (п.п. 129.1.3 НКУ)¹.

¹ «Пенные» нюансы найдете в статье «Пеняй на себя»: о взимании налоговой пени» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 21).

А если, предположим, 90 дней уже прошло — тогда придется ее уплатить (лишь с 91-го календарного дня). При этом в УР пеню не показываем.

Налоговики считают, что плательщик сам должен рассчитать сумму пени. Хотя вопрос этот, скажем прямо, обсуждаемый.

Поскольку ошибка допущена в стр. 10.1, которая требует расшифровки в приложении Д5, то к УР за июнь 2017 года подаем также «уточняющее» приложение Д5. Важно! В нем приводим только сумму уточнения (т. е. расшифровываем значение гр. 6 УР по стр. 10.1).

Фрагмент уточняющего приложения Д5

Розділ II Податковий кредит

…

Куда платить доначисленные налоговые обязательства (2000 грн.) и сумму «самоштрафа» (60 грн.)? Сумму заниженных обязательств (2000 грн.) платим с НДС-счета (пп. 200¹.2, 200¹.6 НКУ, п. 19 Порядка № 569²). Если быть точнее — на дату подачи УР нужно обеспечить необходимую сумму на НДС-счете, а Госказначейство ее спишет уже самостоятельно. А вот «самоштраф» (60 грн.) нужно платить напрямую в бюджет с текущего счета (п. 25 Порядка № 569). То же самое касается и пени, если она будет начисляться.

² Порядок электронного администрирования НДС, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.

Обратите внимание: если будете уточнять периоды до 01.07.2015 г., то сумму доначисленных налоговых обязательств нужно платить напрямую в бюджет с текущего счета.

Ситуация 2. Завышение обязательств по стр. 18 (переплата).

Предприятие в НДС-декларации за май 2017 года по ошибке начислило обязательства дважды по одной и той же операции (операция по контрагенту с ИНН 222222222222) на сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). В майской декларации по стр. 18 задекларировано к уплате 10000 грн. Ошибка была обнаружена в августе 2017 года. Как исправить такую ошибку? Можно ли на сумму «уменьшенных» налоговых обязательств по УР заплатить меньше налоговых обязательств по текущей (августовской) декларации?

Алгоритм исправления ошибки аналогичен ситуации 1. Подаем УР к декларации за май 2017 года. В нем в гр. 4 указываем данные ошибочной декларации, в гр. 5 — правильные, а в гр. 6 выводим сумму разницы. Только в этом случае, поскольку УР «уменьшаем» обязательства к уплате «самоштрафа», понятное дело, не будет.

В этом случае также придется вместе с УР за май 2017 года подать и «уточняющее» приложение Д5 (расшифровав в нем только сумму уточнения, т. е. значение гр. 6 стр. 1.1 УР.

Фрагмент УР к декларации за май 2017 года

А вот что касается возможности заплатить на 4000 грн. меньше обязательств по текущей декларации, то, к сожалению, это сделать не получится. Ведь налоговики формируют Реестры на уплату налоговых обязательств, ориентируясь на данные декларации (т. е. на показатель стр. 18). А корректирующие реестры при подаче УР они подают только в том случае, если естьнеуплаченные налоговые обязательства за исправляемый период. На это прямо указывает стр. 18.2 уточняющего расчета, позволяющая сделать такой «зачет». Если брать условия нашего примера, то только при наличии неуплаченных налоговых обязательств за май (исправляемый период), предприятие смогло бы учесть «уменьшенные» налоговые обязательства в счет их уплаты³. А так по текущей декларации придется заплатить всю сумму, задекларированную по стр. 18.

³ Если у вас именно такая ситуация, то, как провести такой зачет, можно узнать в статье«Антивирусный» закон: «пляски» вокруг июньского налогового кредита» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 31).

В свою очередь, лишние налоговые обязательства (4000 грн.) будут учитываться как переплата на лицевом счете, которую затем можно будет вернуть на НДС-счет по заявлению.

Исправляем ошибки в «минусе»

Особенность таких ошибок в том, что отрицательное значение является «перетекающим» (может переходить из декларации в декларацию нескольких периодов). Поэтому ошибки в нем могут отразиться на периодах, следующих за «ошибочным».

Ситуация 3. Ошибка не повлияла на расчеты с бюджетом.

За июнь-июль 2017 года предприятие подавало декларации с «минусом» (заполнены стр. 21) и возмещение не заявляло. Теперь в конце августа обнаружили ошибку: в июне не задекларировали налоговые обязательства в сумме 1000 грн. Как теперь исправить ситуацию? Нужно ли подавать несколько УР? Как в таком случае заполнять уточняющее приложение Д2?

Ошибка не повлияла на расчеты с бюджетом, т. е. на налог к уплате (стр. 18) или бюджетное возмещение (стр. 20.2). Ведь предприятие по последнюю поданную декларацию декларировало «минус».  ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ...

Другие материалы из "Бухгалтер911", 2017, № 35:
Кадровая азбука: сокращаем штат — увольняем работников
Несчастный случай вне работы
Хочешь пить — начинай копить, или Очередное поднятие минцен на алкоголь
Спланировать эвакуацию работников: «без… Методики не разобраться»
Донорство во время ежегодного отпуска
НДФЛ, отпускные, больничные, ф. № 1ДФ и Отчет по ЕСВ: вы спрашивали на «горячей линии»
Продаем тетради и книги: что с НДС-учетом?
Предприниматель учится жить без печати

Подписаться на "Бухгалтер911"