Заключительные записи 2017 года: памятка бухгалтера

С тех пор, как налоговоприбыльный учет стал основываться на данных учета бухгалтерского, список причин возникновения отсроченных налогов несколько «похудел». Но все же небольшие расхождения в правилах учета есть и сейчас. Это значит, что необходимость расчета отсроченных налогов совсем не отпала и для того, чтобы начислить «бухгалтерский» налог на прибыль, взять цифру из декларации недостаточно*. Поэтому начнем мы наш разговор с рассказа о том, как в бухучете показать начисление налога на прибыль.

* Это не касается субъектов малого предпринимательства, которые по правилам П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» учет отсроченных налогов не ведут.

Рассчитываем расходы (доход) по налогу на прибыль

Из определения, приведенного в п. 3 П(С)БУ 17 «Налог на прибыль», следует, что бухгалтерские расходы (доход) по налогу на прибыль рассчитывают по формуле:

где

ΔОНО — изменение суммы отсроченных налоговых обязательств (ОНО) за отчетный год (сальдо поКт счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» на 31.12.2017 г. минус сальдо по Кт счета 54 на 01.01.2017 г.). Но здесь обратите внимание: ОНО не всегда учитывают при расчете расходов (дохода) по налогу на прибыль. Яркий пример тому ОНО, начисленное при дооценке необоротных активов. Его начисляют за счет уменьшения капитала в дооценках проводкой Дт 41 «Капитал в дооценках» — Кт 54 (п. 4 П(С)БУ 17) и расходы (доходы) по налогу на прибыль при этом не затрагивают;

ΔОНА — изменение суммы отсроченных налоговых активов (ОНА) за отчетный год (сальдо по Дт счета 17 «Отсроченные налоговые активы» на 31.12.2017 г. минус сальдо по Дт счета 17 на 01.01.2017 г.).

Если в результате расчета по формуле вы получили положительный результат, имеют место расходы по налогу на прибыль (Дт 98 «Налог на прибыль»), если отрицательный — доход (Кт 98).

Теперь давайте познакомимся с каждым слагаемым этой формулы: узнаем, где взять показатель текущего налога на прибыль и как рассчитать величину изменения отсроченных налогов (ΔОНО и ΔОНА).

Текущий налог на прибыль.Текущий налог на прибыль представляет собой «налоговый» налог на прибыль, рассчитанный в отчетном периоде по налоговому законодательству (п. 3 П(С)БУ 17). То есть, прежде чем переходить к бухучету, обязательно нужно рассчитать налоговое обязательство по прибыли по правилам НКУ.

Если ориентироваться на данные декларации по налогу на прибыль*,

* По форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897.

текущим налогом на прибыль будет сумма налога, задекларированная в строке 06 декларации за 2017 год

Отсроченные налоги.Правила расчета отсроченных налогов установлены П(С)БУ 17. Коротко напомним, в чем состоит суть такого расчета.

Для определения сумм ОНА и ОНО используют данные Баланса. При этом бухгалтер сравнивает показатели бухгалтерского Баланса на конец года с оценкой его статей по данным налогового учета и рассчитывает разницу между ними. Именно эти разницы принимают участие в дальнейшем расчете отсроченных налогов, но только при условии, что они носят временный характер (так называемые временные налоговые разницы).

Временные налоговые разницы бывают двух видов:

— временные налоговые разницы, подлежащие вычитанию (приводят к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах и являются базой для расчетаОНА);

— временные налоговые разницы, подлежащие налогообложению (будут включены в налоговую прибыль (или уменьшат убыток) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНО).

После расчета временных налоговых разниц, подлежащих вычитанию и налогообложению, бухгалтер определяет собственно ОНА и ОНО. Для этого нужно умножить рассчитанные величины временных разниц (соответственно подлежащих вычитанию и налогообложению) на действующуюв следующем году ставку налога на прибыль (п. 12 П(С)БУ 17). Cтавка налога на прибыль в 2018 году составит 18 %.

Полученные суммы ОНО отражают в учете предприятия как сальдо по кредиту счета 54, а суммы ОНА — как сальдо по дебету счета 17 на 31.12.2017 г.

Основные причины возникновения временных налоговых разниц и правила расчета ОНА/ОНО мы описывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 6, с. 21 и с. 32. Не будем повторяться, напомним лишь, что среди прочего ОНА могут быть признаны по старым налоговым убыткам, которые учитывают в уменьшение бухгалтерского финрезультата для целей налогообложения согласно п.п. 140.4.2 НКУ. Поэтому при наличии налоговых убытков предприятие оценивает вероятность получения в дальнейшем прибыли, достаточной для погашения предыдущих убытков:

— если оно рассчитывает на получение прибыли, то можно начислить ОНА исходя из суммы убытка;

— если же надежды на получение прибыли в будущем нет, то и начислять отсроченный налог в бухучете нет необходимости.

Начисляем налог на прибыль и отсроченные налоги.Для учета расчетов по налогу на прибыль используют субсчет 641/«Расчеты по налогу на прибыль». Начисление текущего налога на прибыль показывают по кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом счетов:

— 98 — в сумме, не связанной с отсроченными налогами;

— 17 — в случае начисления текущего налога на прибыль с отражением ОНА;

— 54 — в случае начисления текущего налога на прибыль за счет списания ранее начисленных ОНО.

Субъекты малого предпринимательства, которые отсроченные налоги не рассчитывают по правилам П(С)БУ 25, начисление налога из «прибыльной» декларации показывают одной проводкой: Дт 98 — Кт 641/«Расчеты по налогу на прибыль».

Ну и наконец, предприятия, которые освобождены от уплаты налога на прибыль, расходами по налогу на прибыль признают сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. Ее начисляют корреспонденцией Дт 98 — Кт 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения».

Чтобы все стало еще понятнее, порядок начисления текущего налога на прибыль и отсроченных налогов проиллюстрируем числовыми примерами (см. табл. на с. 7). При этом предположим, что в течение года у предприятия не было изменений ОНА и ОНО, которые подлежат отражению на счетах собственного капитала, а текущий налог на прибыль, отраженный в декларации, составляет 2000 грн.

Начисление налога на прибыль и отсроченных налогов

Ну и наконец, последняя наша задача после того, как налог на прибыль рассчитан и начислен в описанном выше порядке: показать зачет суммы уплаченного «дивидендного» авансового взноса в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль.

Напомним, что уплату «дивидендного» аванса предприятия отражают записью Дт аналитического субсчета к счету 64 (например, 641/«Авансовый взнос при выплате дивидендов») — Кт субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте». Соответственно,

зачет аванса в счет начисленного обязательства показывают записью: Дт 641/«Расчеты по налогу на прибыль» — Кт 641/«Авансовый взнос при выплате дивидендов»

С налогом на прибыль справились, теперь перейдем к другим записям: попроще, но столь же необходимым, когда речь идет о закрытии очередного «бухгалтерского» года.

Списываем суммы дооценки

Напомним, что п. 16 П(С)БУ 7 «Основные средства» и п. 19 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»наделяют предприятия правом проводить переоценку объектов основных средств (нематериальных активов (НМА), в отношении которых существует активный рынок), остаточная стоимость которых существенно отличается от их справедливой стоимости на дату баланса. ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ...

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2018, № 01-02:
Годовой перерасчет НДС: общее
Оформляем годовой перерасчет
Перерасчет по «старым» необоротным активам
Нестабильные льготные операции и годовой перерасчет
Бухгалтерский учет НДС-распределения
Льгота новая — коэффициент ЧВ старый
Куда включить УР при годовом перерасчете?
Начисление «частичных» НО не в том месяце
Компенсация неотраженного налогового кредита
«Перерасчетный» РК опоздал с регистрацией: в какую декларацию?
При переводе активов с «двойных» операций в налогооблагаемые начисленные ранее НО можно уменьшить
«Старые» необоротные активы, переводимые в «двойные» операции после 01.07.2015, участвуют в пересчете как «новые» необоротные активы
Частичное начисление НО: сводная таблица
Бухгалтерский тест за декабрь
 

Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"