Трансфертное ценообразование: особенности 2018 года

ГФСУ с целью надлежащего администрирования налога на прибыль предприятий и обеспечения налогового контроля по вопросу трансфертного ценообразования письмом от 02.05.2018 г. № 12908/7/99-99-15-02-01-17 «О вступлении в силу постановления Кабинета Министров Украины от 31 января 2018 года № 108 »(далее - письмо ГФС № 12908) сообщила следующее.

С 07.03.2018 вступило в силу постановление КМУ от 31.01.2018 г. 108 «О внесении изменений в приложение к постановлению Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2017 г. № 1045» (далее - Постановление № 108).

Постановлением № 108 из перечня государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным пп. 39.2.1.2 НКУ, утвержденного постановлением Кабмина от 27.12.2017 г. № 1045, исключены государства Грузия, Республика Эстония, Латвийская Республика, Республика Мальта и Венгрия.

 Относительно признания сделок контролируемыми в 2018 отчетном году

Согласно пп.39.2.1.7 НКУ хозяйственные операции, предусмотренные подпунктами 39.2.1.1 (кроме операций, осуществляемых между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине) и 39.2.1.5 настоящего подпункта, признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:

• · годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;
• · объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Следовательно, в случае осуществления в 2018 году хозяйственных операций с нерезидентами, зарегистрированными в Грузии, Республике Эстония, Латвийской Республике, Республике Мальта или в Венгрии, при отсутствии других критериев, определенных в подпунктах «а», «б», «г», «ґ» п.п.39.2.1.1 НКУ, они будут признаваться контролируемыми в случае одновременного выполнения следующих условий:

• годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за 2018 налоговый (отчетный) год;
• объем хозяйственных операций налогоплательщика с таким контрагентом (определенный по правилам бухгалтерского учета), осуществленных в период с 01.01.2018 г. по 06.03.2018 г., превышает 10 млн грн (за вычетом косвенных налогов).

Хозяйственные операции, осуществленные в период с 01.01.2018 г. по 06.03.2018 г., не признаются контролируемыми.

 Применение плательщиками разниц, предусмотренных п.п. 140.5.4 НКУ.

Согласно пп. 140.5.4 НКУ финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму 30 проц. стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, указанных в п. 140.2 и п.п. 140.5.6 НКУ, и операций, признаваемых контролируемыми в соответствии со ст.39 НКУ), приобретенных, в частности, у нерезидентов (в том числе связанных лиц - нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий) утвержденный Кабмином в соответствии с п.п. 39.2.1.2 НКУ.

Требования пп. 140.5.4 НКУ не применяются налогоплательщиком, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ, но без подачи отчета.

Если с учетом стоимостных критериев, определенных в п.п. 39.2.1.7 НКУ, хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг) у нерезидентов, зарегистрированных в Грузии, Республике Эстония, Латвийской Республике, Республике Мальта или в Венгрии, осуществленные в период с 01.01.2018 г. по 06.03.2018 г., не признаются контролируемыми, налогоплательщики должны увеличить финансовый результат по итогам I квартала 2018 года на сумму 30 % стоимости таких товаров (работ, услуг).

В случае неприменения налогоплательщиком разницы в соответствии с п.п. 140.5.4 НКУ обоснование «рыночности» цен таких операций, согласно методологии трансфертного ценообразования, налогоплательщик должен предоставить по требованию контролирующего органа во время документальной проверки и/или в случаях, предусмотренных п. 73.3 ст. 73 НКУ.