Ошибки в бухучете/финотчетности: самоисправление-2018

Порядок исправления ошибок зависит в первую очередь от того, в каком периоде они допущены: втекущем или предыдущем. Причем поскольку отчетным периодом для составления финотчетности является календарный год (ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете), то:

— к ошибкам предыдущего периода относятся те, которые совершены в предыдущихкалендарных годах;

— к ошибкам текущего периода относятся ошибки, которые допущены и выявлены в текущем календарном году либо выявлены после окончания отчетного года, но до утверждения финотчетности.

Ошибки текущего периода

Их исправить достаточно просто. Внесите исправления записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце отчетного периода, в котором выявили неточность.

При исправлении ошибок, допущенных и обнаруженных в текущем отчетном году, нераспределенную прибыль (непокрытые убытки) не корректируют (счет 44 не применяют).

Исправляем ошибку: 1) или методом «красное сторно»; 2) или способом дополнительных бухгалтерских записей. При этом составляем бухсправку, в которой приводим содержание ошибки, сумму и корреспонденцию счетов, посредством которой вносятся изменения.

Пример. По ошибке предприятие не провело в учете оприходование полученного в январе 2018 года товара на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Ошибка обнаружена в мае 2018 года уже после сдачи финотчетности за I квартал 2018 года.

В этом случае датой обнаружения ошибки делаем правильные проводки: Дт 281 — Кт 631, Дт 641/НДС — Кт 631, и составляем бухсправку. Запись делаем в мае 2018 года. Никаких корректировок/исправлений в финотчетности за I квартал не делаем. Не нужно и заново подавать финотчетность за I квартал.

Если же ошибки выявлены после завершения отчетного года, но до утверждения (подачи) годовой финотчетности за этот период, то исправительные записи в бухучет вносятся последним числом декабря прошлого года.

Обратим внимание и на такой момент. Нужно ли переподавать финотчетность, если ошибка обнаружена в квартальной «прибыльной» декларации «внутри» года? Например, предприятие в январе 2018 года не показало доход от продажи товаров. А ошибку обнаружило уже после сдачи декларации по прибыли за I квартал 2018 года.

На наш взгляд, в этом случае можно обойтись только подачей «прибыльной» уточненки, а финотчетность не подавать. Ведь, как мы указали выше, ошибки текущего периода отражаются в бухучете и финотчетности в периоде их выявления. Следовательно, показатели финотчетности за период предоставления уточняющей декларации не исправляются. Но поскольку финотчетность — приложение к прибыльной декларации, придется проставить отметку о наличии приложения в ячейке «ФЗ» в уточняющей декларации (категория 102.23.02 ЗІР), и при этом ниже нужно расшифровать «старый» комплект форм финотчетности, которые подавали вместе с исправляемой декларацией.

Фискалам, скорее всего, придется подать к уточняющей «прибыльной» декларации пояснения в произвольной форме (на основании п. 46.4 НКУ) с объяснениями сути допущенной ошибки.

Ошибки предыдущих периодов

А вот механизм исправления прошлогодних ошибок несколько сложнее. Но прежде чем рассмотреть порядок их исправления, обратим внимание на следующие моменты:

Можно ли не исправлять несущественные бухошибки? Напомним, что существенной считается информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финотчетности (НП(С)БУ 1). Соответственно, несущественная ошибка не лишает финотчетность статуса достоверной. Но означает ли это, что несущественные ошибки можно вообще не исправлять?

Из положений как П(С)БУ 6, так и МСБУ 8 следует, что исправлять нужно все ошибки: и существенные, и несущественные. Правда, МСБУ 8 обязывает ретроспективно (т. е. с пересчетом данных предыдущих периодов) исправлять лишь существенные ошибки. Но! В отличие от МСБУ 8,П(С)БУ 6 подобной нормы не предусматривает. Поэтому, формально, если вы ведете учет по нацстандартам, несущественные ошибки предыдущих периодов нужно исправлять по тому же алгоритму, который предусмотрен для существенных ошибок. Единственное, что исправление несущественных ошибок, если предприятие обязано обнародовать финотчетность, разрешаетсяне обнародовать (п. 20.3 П(С)БУ 6, письмо Минфина от 15.08.2016 г. № 31-11410-07/23-2644/2467).

Критерии существенности определяются предприятием самостоятельно и закрепляются в учетной политике.

Что делать с исправленной финотчетностью? Нужно ли ее повторно обнародовать/переподавать заинтересованным пользователям, в число которых входят и налоговики? В «обновленном» Законе о бухучете (ст. 14) сказано, что подача и обнародование уточненной финотчетности осуществляются в том же самом порядке, как и уточняемой финансовой отчетности. Но пока механизм такой «переподачи» до конца нормативными документами не урегулирован!

Если вы относитесь к предприятиям, которые обязаны обнародовать финотчетность, то у вас возникает обязанность повторно обнародовать откорректированную финотчетность. Делают это в том же порядке, в котором обнародовали ошибочные финотчеты (на это в свое время обращал внимание и Минфин в письме от 28.02.2011 г. № 31-34010-07-25/5584). Правда, разрешается не обнародовать исправление несущественных ошибок.

В этом случае в примечаниях к финотчетности нужно указать о нецелесообразности обнародования такой информации.

А вот переподавать ли ее налоговикам / органам статистики? Органам статистики «переписанная» финотчетность не нужна. А вот налоговикам (после того, как финотчетность получила статус приложения к декларации по налогу на прибыль) она нужна.

Вариант 1. Если ошибка допущена и в финотчетности, и в «прибыльной» декларации. Тогда исправленную финотчетность (заполненное без ошибок приложение ФЗ) обязательно следует подать налоговикам (причем сначала подается исправленное приложение ФЗ, а потом и сама уточняющая декларация). Плюс к этому фискалы хотят видеть пояснение (согласно п. 46.4 НКУ) к уточняющей «прибыльной» декларации, составленное в произвольной форме с объяснением допущенных ошибок, выявленных в финотчетности (категория 102.23.02 ЗІР). О факте подачи пояснений плательщик указывает в специально отведенном месте в декларации.

Если система не принимает финотчетность перед подачей «уточняющей» декларации, то ничего не остается, кроме как нести ее на бумаге. Как поясняют налоговики (категория 102.23.02 ЗІР), исправленную финотчетность налогоплательщик может подать налоговикам по основному месту учета в бумажной форме с сопроводительным письмом.

Вариант 2. Ошибка обнаружена только в финотчетности и на «прибыльной» декларации никак не отразилась. Поскольку финотчетность — приложение к декларации по налогу на прибыль, то фискалы (категория 102.23.02 ЗІР) в этой ситуации требуют подать и исправленное приложение ФЗ, и уточняющую «прибыльную» декларацию. ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ...

Другие материалы из "Бухгалтер911", 2018, № 18-19:
Новый Закон об ООО: первое знакомство
Исправлению ошибок в «прибыльной» декларации посвящается
Код УКТ ВЭД в фискальном кассовом чеке: когда обязателен?
Проверки Гоструда: предписание выполнили, будет ли админштраф?
Изменилась форма оплаты труда: нюансы индексации
Антиблокировочная Таблица и транспортно-экспедиторские услуги
Скважина, добыча воды до 5 м³ в сутки, рентная плата, упрощенная система
Кассовые вопросы: порядок расчета лимита кассы & выполнение обязанностей кассира другим работником
Декретные в отчетности: ситуация
Напутствие предпринимателю, который решил выдать «недвижимую» ссуду…

Подписаться на "Бухгалтер911"