НДС с предоплат: уверенно возмещаем

Вначале был Минфин… Многие еще помнят те «архаические» времена, когда налоговики отказывали плательщикам в возмещении сумм НДС, сформированных за счет НК с предоплат. ХотяНКУ не давал им никаких оснований для таких фискальных действий!

Конец этому положило письмо Минфина от 21.07.2017 г. № 11310-09-10/19633 («Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 99, с. 8), выданное в ответ на запрос главных фискалов*. Минфин наконец-то признал очевидное!

* Письмо ГФСУ от 15.05.2017 г. № 1568/4/99-99-12-02-01-13.

И вот после этого налоговики постепенно стали сдавать позиции в этом вопросе.

В комментируемом письме фискалы в основном повторяют аргументацию Минфина. Вначале излагается, что согласно п. 200.1 НКУ сумма, подлежащая бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой НО отчетного периода и суммой НК такого периода. И что при отрицательном значении рассчитанной таким образом суммы она подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, «фактически уплаченной получателемтоваров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины», при условии, что заявленная к бюджетному возмещению сумма НДС не превышает сумму реглимита, исчисленную по формуле, приведенной в п. 200¹.3 НКУ.

Затем налоговики вспоминают, что п. 198.2 НКУ определил дату отнесения сумм НДС в НК как первого события: дату списания средств с банковского счета плательщика в оплату товаров/услуг; дату получения плательщиком товаров/услуг. За этим последовал логичный вывод, что согласноНКУ при предоплате за товары/услуги у плательщика возникает право на НК, превышение которого над НО дает ему право претендовать на бюджетное возмещение НДС.

Заметим: комментируемое письмо на эту тему далеко не первое — в ту же «дуду» главные фискалы уже раньше «дули» (см., например, их письма от 05.12.2017 г. № 2848/6/99-99-12-02-01-15/ІПК и от 05.01.2018 г. № 74/6/99-99-12-02-01-15/ІПК).

Одно маленькое «но». Оба упомянутых письма в основной их части полностью идентичны комментируемому, но, в отличие от последнего, заканчивались «бонусным» загадочным абзацем. В нем налоговики «наряду с этим» сообщали, что согласно п. 198.3 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком в течение такого отчетного периода, в частности, в связи с приобретением или изготовлением товаров и оказанием услуг. При этом приобретение товаров должно подтверждаться фактом получения таких товаров, а отсутствие документального подтверждения такого факта лишает плательщика права на НК.

То есть этим абзацем в предыдущих письмах авторы, возможно, пытались намекнуть, что одной предоплаты мало и без второго события (поставки) и его документального подтверждения можно остаться и без НК (?..), и без возмещения (?..).

В комментируемом письме подобный бонус-абзац уже отсутствует, поэтому надеемся, что на практике с возмещением «предоплатного» НДС вообще никаких вопросов уже быть не должно.

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2018, № 39:
В заявлении на ЕН пишите все, как в ЕГР
Ликвидируем ОС: как уйти от НДС?
Д4 для возврата денег с НДС-счета
ВЭД-операции для упрощенца
Оформляем представительские расходы
Уточняем сельхозЕН: форма одна, оснований для подачи несколько
Переплата по налогу на прибыль: вернуть, нельзя потерять
Подали не ту финотчетность: последствия
Кто подписывает ПКО/РКО, если нет должности главбуха?
Нерезиденту-должнику резидент не помощник
 

 Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"