Когда начислять компенсирующие НДС-обязательства

В случае если товары/услуги, необоротные активы предназначенные для их использования или начинают использоваться в необъектных, освобожденных от НДС и нехоздеятельных операциях (операциях, определенных в подпунктах «а» - «г» п. 198.5 НКУ), плательщик НДС обязан начислить компенсирующие НДС-обязательства в соответствии с п. 198.5 НКУ. Для этого нужно составить и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную.

Базу определяем согласно п. 189.1 НКУ.

Начисление таких НДС-обязательств осуществляется при условии, что приобретение таких товаров/услуг, необоротных активов осуществлялось с НДС, а для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01.07.2015 г. — в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита.

Заметим нормы п. 198.5 НКУ стали такими с 01.01.2018 г.

При этом налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ начисляются:

• для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных после 01.07.2015 г., предназначенных для использования в необлагаемых операциях — в отчетном (налоговом) периоде, в котором поставщиком таких товаров/услуг, необоротных активов зарегистрировано в ЕРНН соответствующую налоговую накладную, то есть в том отчетном периоде, в котором у покупателя таких товаров/услуг возникли основания для включения сумм НДС, уплаченных при их приобретении, в состав налогового кредита;

• для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01.07.2015 г., которые начинают использоваться в необлагаемых операциях после 01.07.2015 г., — если суммы НДС, начисленные (выплаченные) при их приобретения или изготовления, были включены в состав налогового кредита и не начисляются, если суммы НДС в состав налогового кредита не включались.

Такое разъяснение предоставила ГФСУ в ИНК от 27.06.2018 г. № 2877/5/99-99-15-03-02-16/ІПК.