при подписке на рассылку
gift_icon

Камеральная и документальная проверка: подмена понятий

Евгений Морозов, адвокат (судебная защита), магистр права, https://alibi.dp.ua/

При проведении камеральной проверки (в редакции, действовавшей до 01 января 2017 года) не могут проверяться другие вопросы, кроме проверки налоговой отчетности сплошной строкой.

26 июня 2018 года Верховный Суд в составе коллегии судей Кассационного административного суда в рамках дела № 826/18513/16, административное производство № К/9901/48976/18, К/9901/48478/18 (ЕГРСР № 74992481) исследовал вопрос о правомерности проведения камеральной проверки.

Суд указал, что по смыслу статей 54, 58 НКУ основанием для вынесения налогового уведомления-решения являются акты проверок налогового органа, в которых зафиксированы нарушения налогового законодательства.

Камеральные и документальные проверки проводятся контролирующими органами в пределах их полномочий исключительно в случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом.

Камеральная проверка, которая стала основанием для принятия спорного налогового уведомления-решения ответчиком, проведена в июне 2016 года.

Согласно положениям подпункта 75.1.1 НКУ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений, камеральная проверка это проверка, которая проводится в помещении контролирующего органа исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика и данных системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость (данных органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств, в котором открываются счета плательщиков в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость, данных Единого реестра налоговых накладных и данных таможенных деклараций), а также данных Единого реестра акцизных накладных и данных системы электронного администрирования реализации топлива.

Согласно подпункта 75.1.2 НКУ документальной проверкой считается проверка, предметом которой является своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты всех предусмотренных настоящим Кодексом налогов и сборов, а также соблюдения валютного и другого законодательства, контроль соблюдения которого возложен на контролирующие органы, соблюдения работодателем законодательства по заключению трудового договора, оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами) и которая проводится на основании налоговых деклараций (расчетов), финансовой, статистической и другой отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета, ведение которых предусмотрено законом, первичных документов, используемых в бухгалтерском и налоговом учете и связаны с начислением и уплатой налогов и сборов, выполнением требований другого законодательства, контроль соблюдения которого возложен на контролирующие органы, а также полученных в установленном законодательством порядке контролирующим органом документов и налоговой информации, в том числе по результатам проверок других налогоплательщиков.

ВАЖНО: Документальная внеплановая проверка не предусматривается в плане работы контролирующего органа и проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств, определенных этим Кодексом.

Документальной невыездной проверкой считается проверка, которая проводится в помещении контролирующего органа.

В соответствии с пунктом 78.4 статьи 78 НКУ о проведении документальной внеплановой проверки руководитель контролирующего органа принимает решение, которое оформляется приказом.

Статьей 79 НК Украины определены особенности проведения документальной невыездной проверки.

В частности, пунктом 79.1 НКУ определено, что документальная невыездная проверка осуществляется в случае принятия руководителем контролирующего органа решения о ее проведении и при наличии обстоятельств для проведения документальной проверки, определенных статьями 77 и 78 настоящего Кодекса. Документальная невыездная проверка осуществляется на основании указанных в подпункте 75.1.2 настоящего Кодекса документов и данных, предоставленных налогоплательщиком в определенных этим Кодексом случаях, или полученных другим способом, предусмотренных законом.

По правилам пункта 79.2 НКУ документальная внеплановая невыездная проверка проводится должностными лицами контролирующего органа исключительно на основании решения руководителя контролирующего органа, оформленного приказом, и при условии направления налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении или вручения ему или его уполномоченному представителю под расписку копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки.

Выполнение условий этой статьи предоставляет должностным лицам контролирующего органа право приступить к проведению документальной невыездной проверки.

При этом, несмотря на провозглашенную пунктом 79.3 НКУ необязательность присутствия налогоплательщика при проведении документальных невыездных проверок, последний имеет право присутствовать, что также согласуется с предписаниями подпункта 17.1.6 пункта 17.1 статьи 17 НКУ.

Сам вид проверки (внеплановая невыездная), без предоставления налогоплательщику права на подачу соответствующих объяснений и документов, касающихся предмета проверки, лишает контролирующий орган возможности объективно провести анализ законности деятельности такого плательщика и прийти к обоснованным выводам относительно налогового правонарушения.

Следовательно, с приказом о проверке, сведениями о дате ее начала и месте проведения плательщик должен быть ознакомлен в установленный законом способ до ее начала.

Невыполнение требований пункта 79.2 НКУ приводит к признанию проверки незаконной и отсутствии правовых последствий таковой, а именно - компетенции у налогового органа в принятии акта индивидуального действия (налогового уведомления-решения).

Приведенное правоприменение согласуется с выводами Верховного Суда Украины в постановлении от 27 января 2015 года (дело №21-425а14), а также Верховного Суда в постановлениях от 6 февраля 2018 года (дело №802/1241/17-а) и от 21 февраля 2018 года (дело №821/371/17).

Таким образом, при решении данного дела необходимым является исследование обстоятельств ознакомления налогоплательщика в установленный законом способ с приказом о проверке, сведениями о дате ее начала и месте проведения проверки до ее начала, что позволит установить правомерность осуществленного ответчиком внепланового контрольного мероприятия и, соответственно, наличие правовых последствий такового (Правовая позиция высказана Верховным Судом в составе коллегии судей Кассационного административного суда от 25 июня 2018 года по делу № 819/1355/17, административное производство №К/9901/49625/18 (ЕГРСР № 74946905).

Между тем, 21.12.2016 года Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» № 1797-VIII (далее - Закон № 1797-VIII) изменена редакция подпункта 75.1.1 НКУ и расширен предмет камеральной проверки путем включения в него вопросов своевременности уплаты согласованной суммы налогового (денежного) обязательства.

(!!!) В течение 2016 года, до внесения соответствующих изменений в НКУ в соответствии с Законом № 1797-VIII, которые вступили в силу с 01.12.2017 года, вопрос своевременности и полноты уплаты налогов проверялись налоговым органом только в рамках проведения документальной проверки.

ВЫВОД: Верховный Суд соглашается с выводами судов предыдущих инстанций, что во время проведения камеральной проверки (в редакции, действовавшей до 1 января 2017 года) не могут проверяться другие вопросы, кроме проверки налоговой отчетности сплошной строкой. Документами, имеющими отношение к такой проверке, являются именно налоговые декларации (расчеты) и никакие другие. Если же во время проведения камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства, налоговый орган вправе назначить и провести документальную (выездную, выездную или плановую или внеплановую) проверку налогоплательщика.

Отмеченное также указано в постановлении Верховного Суда от 31.01.2018 года по делу № 804/5957/16, производства № К/9901/4034/17 (ЕГРСР № 72065330).

То есть, противоправность проведения камеральной проверки, выводы которой безосновательно положены в основу принятия спорного налогового уведомления-решения, обусловливает беспочвенность определения налогового правонарушения и, как следствие этого, беспочвенность применения штрафа.

Аналогичное положение содержится в постановлении Верховного суда в составе коллегии судей Кассационного административного суда от 26 июня 2018 года, дело № 826/778/17, административное производство №К/9901/47239/18 ЕГРСР № 74991924.

По материалам Лига. Блоги
Отключить рекламу
Комментарии
ОЗНАКОМИТЬСЯ С ИЗДАНИЕМ
Контекстная реклама
Календарь бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30
ПРИЛОЖЕНИЕ
Календарь бухгалтера
Настройки
Оформление
Светлая тема
(стандартный)
Серая тема
Темная тема
Параметры экрана
Фиксированная ширина
(стандартный)
Во весь экран
Управление уведомлениями
Включить уведомления
Отключить уведомления