Рішення про проведення позапланової перевірки у випадку коли стосовно контролерів, що раніше перевіряли платника податків, розпочато службове розслідування, приймається тільки органом ДПС вищого рівня

Автор: Олександр Боков, Інтернет ресурс "Протокол", (ВС/КАС, № 2а/0470/12690/12, 21.08.18)

Фабула судового акта: Постановою окружного адміністративного суду, залишеною без змін ухвалою апеляційного адміністративного суду, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю задоволено частково - визнано нечинним наказ місцевої ОДПІ «Про проведення позапланової документальної виїзної перевірки ТОВ … по взаємовідносинам з ПП … ». Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій вказана  ОДПІ оскаржила їх у касаційному порядку.

Втім, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду при вирішенні цього судового спора став на сторону платника податків, враховуючи наступні обставини і приписи законодавства.

Згідно із підпунктом 78.1.12 ПКУ документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема, у випадку, коли органом державної податкової служби вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня здійснено перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з'ясування під час перевірки питань, що повинні бути з'ясовані під час перевірки для винесення об'єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Рішення про проведення документальної позапланової перевірки в цьому випадку приймається органом державної податкової служби вищого рівня лише у тому разі, коли стосовно посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу.

Проте, в цьому випадку спірний наказ про проведення документальної позапланової перевірки платника податків в рамках службового слідування прийнято не керівником органу ДПС вищого рівня, а керівником місцевої ОДПІ, стосовно посадових осіб якої здійснювалось службове розслідування.