Налогообложение дохода, полученного физическим лицом в виде стоимости путевки

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, согласно п.п. 163.1.1 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, определен п. 164.2 НКУ.

Также доходы, определенные ст. 163 НКУ, являются объектом налогообложения военным сбором (п.п. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ НКУ).

В то же время, ст. 165 НКУ определены доходы, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, в частности, стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины налогоплательщика и / или членов его семьи первой степени родства, предоставляемых его работодателем - плательщиком налога на прибыль предприятий безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) один раз в календарный год, при условии, что стоимость путевки (размер скидки) не превышает 5 размеров минзарплаты, установленной на 1 января налогового (отчетного) года (абз. 2 п.п. 165.1.35).

При этом членами семьи физического лица первой степени родства для целей раздела IV Кодекса считаются его родители, муж или жена, дети такого физического лица, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НКУ).

Кроме того, согласно п.п. 1.7 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 НКУ.

Следовательно, не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины налогоплательщика и/или членов его семьи первой степени родства, предоставляемых его работодателем - плательщиком налога на прибыль предприятий, при соблюдении требований п.п. 165.1.35 НКУ.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее - Закон № 2464) плательщиками ЕСВ являются работодатели, в частности, предприятия, учреждения, организации, другие юридические лица, использующие наемный труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам.

Пунктом 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 определено, что базой начисления единого взноса для работодателей является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Закона Украины от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

Расчет ЕСВ осуществляется на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым производится начисление (исчисление), или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые в соответствии с Законом № 2464 начисляется ЕСВ (ч. 2 ст. 9 Закона № 2464).

Согласно ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 ЕСВ для работодателей устанавливается в размере 22% в соответствии с определенной ст. 7 Закона № 2464 базы начисления ЕСВ.

Согласно ч. 7 ст. 7 Закона № 2464 предусмотрено, что Перечень видов выплат, на которые не начисляется единый взнос, утверждается Кабмином.

В Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос, утвержденный Постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170, не включается стоимость вышеупомянутых путевок.

Таким образом, стоимость указанных путевок является базой начисления ЕСВ.