при подписке на рассылку
gift_icon

Як вести облік біткойнів у бухгалтерії: приклад реального бізнесу

Олесь Слободенюк, власник компанії Hotmine, задався питанням: як саме можна враховувати криптовалюти в бухгалтерському обліку, якщо бізнес із ними працює та хоче, щоби ці операції були легальні з точки зору українського законодавства. Адже бухгалтери "старої закалки", почувши про біткойни, говорять, що це неможливо. Статті про те, що СБУ забирає обладнання майнерів, не полегшують ситуації. "Був випадок, коли бухгалтер при обговоренні цієї теми лякав співробітників, що до них із обшуком прийде СБУ", - розказує Слободенюк. Олесь разом з керуючим партнером аудиторської компанії «Кей Солюшнз» Ростиславом Кулішом вирішили вивчити питання з точки зору Податкового кодексу та законів про бухгалтерський облік, проаналізувавши на досвіді власних компаній, як саме ставити біткойни на облік, вивчив ринок і сформулював низку рекомендацій. Фінальну версію порад про те, як саме біткойн та інші криптовалюти мають фігурувати у бухгалтерській звітності українських підприємств, Олесь та Ростислав спільно описали у своїй статті.

Основна проблематика щодо легалізації криптобізнесу в Україні є те, що багато підприємців та компаній в Україні створюють, обмінюють нематеріальні цифрові активи (далі – «криптомонети») без створення суб’єкта підприємницької діяльності, правильного бухгалтерського та податкового обліку. Часто підприємці, компанії, що здійснюють таку діяльність, не дотримуються норм чинного законодавства України, тому як з продажу або створення «криптомонети», останні отримують прибуток, який не декларується через відсутність фінансового обліку, розуміння операцій взагалі.

На сьогодні криптобізнес є сформованою індустрією, де є свої виробники, продавці, користувачі інформації, тому легалізація вже стоїть гостро для наших підприємців. Так, статтею 164 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07 грудня 1984 року № 8073-X встановлено, що провадження господарської діяльності без державної реєстрації як суб’єкта господарювання, тягне за собою накладення штрафу від однієї тисячі до двох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 17 000 до 34 000 грн.) з конфіскацією виготовленої продукції, знарядь створення, сировини і грошей, одержаних внаслідок вчинення цього адміністративного правопорушення.

У зв’язку з цим, для всіх виробників «криптомонет» постало питання: як же все-таки провадити господарську діяльність по виробництву та обміну «криптомонети» в Україні у відповідності до чинного законодавства. Відповідно до спільної заяви фінансових регуляторів щодо статусу криптовалют в Україні від 30.11.2017: «Складна правова природа криптовалют не дозволяє визнати їх ані грошовими коштами, ані валютою і платіжним засобом іншої країни, ані валютною цінністю, ані електронними грошима, ані цінними паперами, ані грошовим сурогатом». Далі в листі підсумовується, що все-таки природа криптомонет абсолютно легальна, хоча і відсутня практика їх регулювання.

Зазначаємо, що для провадження господарської діяльності юридичної особи однієї реєстрації суб’єктом підприємництва - недостатньо, як і в будь-якому іншому бізнесі, потрібно правильно вести облік.

Пропонуємо розглянути аспекти бухгалтерського та податкового обліку створення та обміну «кроптомонет» – нематеріальних цифрових активів для юридичної особи (дані рекомендації розроблені за участі керуючого партнера аудиторської компанії «Кей Солюшнз» Ростислава Куліша).

Бухгалтерський облік нематеріального цифрового активу «Біткойн» (далі - НЦА)

Критерії визнання НЦА:

  • можуть бути окремо ідентифіковані та продані;
  • є немонетарним активом;
  • не мають фізичної форми;
  • велика ймовірність того, що вони принесуть майбутні економічні вигоди.

Щодо створення НЦА, відповідно до п. 11 ПСБО 8 «Нематеріальні активи» первісна, вартість  нематеріального цифровго активу, створеного підприємством, включає  прямі  витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані із створенням цього нематеріального активу та приведенням його до стану придатності для використання.

Зважаючи на той факт, що ціна на «криптомонети» є волатильною, тобто такою, яка швидко змінюється, єдиний метод їх обліку після визнання – це облік по переоціненій вартості.

Згідно з п. 19 до ПСБО 8 «Нематеріальні активи» підприємство може здійснювати переоцінку нематеріального цифрового активу за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. Тому, в даному випадку, радимо на кожну звітну дату здійснювати переоцінку такого активу, сформувавши бухгалтерську довідку, що повинна містити посилання на ціну такого активу з офіційної біржі по обміну криптомонет. 

Бухгалтерський та податковий облік створення об’єкту НЦА «Біткойн» компанії «Спецхеш»

№п.п.

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн

Д-т

К-т

1.

Амортизація основних засобів задіяних у створенні НЦА

154

134

6600,00

Розрахунки з вітчизняними постачальниками в т. ч.

2.

електроенергія

154

631

120000,00

3.

оренда приміщення

154

631

30000,00

4.

оплата інтернет

154

631

1000,0

5.

Відображено ПК з ПДВ

644/ПДВ

631

25166,66

6.

Розрахунки за заробітною платою

154

661

20000,00

7.

За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування

154

651

4400,00

8.

Введено в експлуатацію (за актом НА-1)

12

154

182000,00

Слід зазначити, що всі витрати, включені до первісної вартості об’єкта НЦА, повинні бути підтвердженими документально, так як для визначення (розрахунку) об'єкта оподатковування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку щодо доходів і витрат відповідно до п. 44.2 ПКУ.

Документальне забезпечення операції створення НЦА

Для того, щоб документально відобразити вищезазначені операції по створенню нематеріального цифрового активу «криптомонети» та подальшого введення в експлуатацію, радимо користуватись Методичними рекомендаціями № 1327, а саме розробити внутрішній локальний документ: «Акт введення в експлуатацію нематеріального цифрового активу», який затверджується комісією підприємства. Для створення такого документу можливо користуватись типовою формою № НА-1, що затверджена у методичних рекомендаціях №1327. Щоб обґрунтувати понесені витрат на створення такого НЦА, необхідним є оформлення технологічних карток на створення НЦА та затверджені в обліковій політиці підприємства статті та методи калькулювання. Вищезазначені документи затверджуються директором підприємства та віддаються на підпис для ознайомлення матеріально-відповідальним особам.            

Бухгалтерський облік переоцінки об’єкту НЦА «Біткойн» компанії «Спецхеш»

№п.п.

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Д-т

К-т

1.

Відображено збільшення ціни обіміну НЦА на ринку на звітну дату (визнано доходи)

12

74

2.

Відображено зменшення ціни обіміну НЦА на ринку на звітну дату (визнано витрати)

97

12

Як відомо, НЦА мають невизначений строк використання, а відповідно до п.п. 25 ПСБО 8 «Нематеріальні   активи   з   невизначеним  строком  корисного використання  амортизації не підлягають. До нематеріальних активів з  невизначеним  строком  корисного використання належать ті, щодо яких  підприємством/установою  (у  розпорядчому акті) не визначено обмеження  строку,  протягом  якого очікується збільшення грошових коштів  (чи їх еквівалентів) від використання таких нематеріальних активів».

Так як облік придбання нематеріальних активів з резидентами здійснюється відповідно до загальних норм ПСБО та є зрозумілим, пропонуємо розглянути бухгалтерський та податковий облік придбання об’єкту НЦА «Біткойн» у нерезидента.

Бухгалтерський та податковий облік придбання об’єкту НЦА «Біткойн» компанії «Спецхеш» у нерезидента.

№п.п.

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Д-т

К-т

1.

Отримано об’єкт НЦА

154

632

2.

Перераховано оплату за НЦА

632

312

3.

Відображено курсову різницю

974

632

Що ж у даному випадку відбувається з ПДВ? Якщо підприємство купує НЦА у нерезидента зобов’язання по нарахуванню та сплаті ПДВ - відсутні, так як продаж НЦА не відповідає визначенню постачання товарів (п.п. 14.1.191 ПКУ). Якщо місце постачання НЦА визначено за межами митної території України, то ПДВ не нараховується. Зважаючи на вищевикладене, потрібно попіклуватись про вірне оформлення контрактів, а саму операцію оформлювати документом: «Акт прийому-передачі нематеріального цифрового активу», оформленого відповідно до Положення №88.

Отже, коли ми вже спробували створити, переоцінити та придбати НЦА логічно було б спробувати його обміняти валютні кошти.  

Щоб продати (обміняти) «крипотмонети», що є власністю підприємства, спочатку необхідно перевести об’єкт НЦА до складу необоротних активів, що утримуються для продажу. Нарахування амортизаціїї припиняється з наступного місяця після такого переведення. Далі НЦА передаються Агенту за документом: «Акт прийому-передачі нематеріального цифрового активу». Агент за договором зобов’язується здійснити обмін цифрового активу на валютні кошти та перерахувати їх на рахунок підприємства, яке передавало НЦА.

Бухгалтерський та податковий облік компанії «Спецхеш» щодо обміну об’єкту НЦА «Біткойн» та визнання прибутку від основної діяльності

№п.п.

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, у.о.

Д-т

К-т

1.

Об’єкт НЦА визнано утримуваним для продажу

286

12

12000,00

2.

Об’єкт НЦА передано Агенту

362

702

18000,00

3.

Списано балансову вартість НЦА

943

286

12000,00

4.

Надійшли грошові кошти по операції з обміну НЦА від Агента

312

362

18000,00

5.

Доходи від реалізації списано на фінрезультат

702

791

18000,00

6.

Списано балансову вартість НЦА на фінрезультатами

791

943

12000,00

7.

Визначено та списано фінрезультат (прибуток)

791

441

6000,00

У обліку ПДВ продаж НЦА відповідно до п. п.п. 14.1.185 ПКУ – вважається постачанням послуг. У випадку коли місце постачання визначено на митній території України, то операція обкладається ПДВ у загальному порядку згідно з пп. 188.1 і 186.4 ПКУ. Нагадуємо, якщо місце постачання НЦА визначено за межами митної території України, то ПДВ не нараховується.

Отже, як бачимо з вищевикладеного, «Біткойн» є абсолютно легальним, тобто він може бути легально створений, обліковуватись як нематеріальний актив на підприємстві, переоцінюватись на звітну дату та бути обміненим на грошові кошти.

 

Управляючий партнер

Аудиторської компанії

ТОВ «Кей Солюшнз»

Ростислав Куліш

 

У партерстві з

Засновником компанії

ТОВ «Спецхеш» (Hotmine)

Олесь Слободенюк

 

 

Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • Шурик
05.11.18 07:13

Количество биткоинов уже приближается к 21 миллиону, заниматься ими сейчас опасно. Скоро рухнут в один миг.
В начале можно было на компе генерировать, сейчас фигвам, нужны мощьности.

Ответить
    Оценить
  • 2
  • 1
  • Не учитесь на своих ошибках.
06.11.18 12:53

Афера вселенского масштаба.  Крах неизбежен, но количество наивных и дураков ещё не исчерпано.

Ответить
    Оценить
  • 5
  • 0
  • хаха
05.11.18 09:07

Шурик, и почему они рухнут в один миг? Им это предрекают еще с момента появления, уже 10 лет, каждый год.

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • ВВВ
05.11.18 11:59

хаха,и тем не менее - тема себя изживает. Когда на этом действительно можно было хорошо и быстро заработать, то знали очень немногие где и как. Сейчас реклама заработка на битках идет из каждого самовара в сети(ТВ не смотрю)
Если первым, кто в теме, будет нужно, что бы рухнула - рухнет.
а так будет просто медленно затухать. Скорей всего опустится до какого-то определенного уровня и там останется до тех времен, когда крипта вообще станет основным платежным средством, либо трансформируется во что-то другое новое.

Ответить
    Оценить
  • 4
  • 1
  • Облікове Діло
08.11.18 10:17

ВВВ, Майню (не биток) - в нормальном плюсе, доволен. Так что "давайте спорить о вкусе устриц с теми, кто их ел ..."

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • хаха
05.11.18 09:06

Статья написана чтобы нанять эту самую компанию для "правильного" оформления документов? Это пример плохой, очень плохой рекламы созданной очень "умными" "начальниками". Вы бы вначале разобрались, что такое криптовалюта и почему те, кто ею занимаются делают все втемную.

Ответить
    Оценить
  • 9
  • 1
  • хаха
05.11.18 09:09

Особенно повеселило начало - Так, статтею 164 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07 грудня 1984 року № 8073-X встановлено, що провадження господарської діяльності без державної реєстрації як суб’єкта господарювання, тягне за собою накладення штрафу - вы всерьез думали запугать молодняк этим древним законом и этими смешными по их меркам цифрами?

Ответить
    Оценить
  • 4
  • 2
  • Оля
05.11.18 09:31

З приводу обліку криптовалют в якості нематеріального активу - можна дуже навіть посперечатись. Звісно, це значно простіше для бухгалтера. Але визнання крипти в якості фінактиву - більш коректніше відображатиме суть операцій.

Ответить
    Оценить
  • 16
  • 1
  • Марийка
05.11.18 10:36

Оля, я вообще считаю, что криптовалюта - это денежные средства, не понимаю, почему автор статьи их стремится амортизировать)))). как по мне (ИМХО) крипта это скорее добыча полезных "ископаемых", чем объект подлежащий амортизации 

Ответить
    Оценить
  • 11
  • 0
  • правда жизни...
05.11.18 14:32

Марийка,скорее да,чем нет...

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 1
  • Алла
05.11.18 21:48

Статья - бред. НБУ и законодатели не определились со статусом криптовалюты, а мы уже его учитываем

Ответить
    Оценить
  • 11
  • 1
  • Константин
06.11.18 11:05

Криптовалюта не очень соответствует предназначению нематериального актива - использование для производства/продажи товаров и услуг или обслуживания основной деятельности предприятия.
Скорее, она больше подходит под определение финансового инструмента. Учитывать данный актив как финансовый инструмент, исходя из П(С)БУ и МСФО, было бы более корректно. Особенно, когда криптовалюта удерживается для получения прибыли от роста ее курса.

Ответить
    Оценить
  • 7
  • 2
  • Nick
06.11.18 15:22

Статья заказная, никто в Украине (ровно как и в других странах) на законодательном уровне не может повлиять на парную сделку за ее границами . Нет держателя, нет курса, нет лицензионого / сертифицированного ПО. Все алгоритмы Х1.. и др. ничего , кроме математики/ системы шифрования данных не подлежат учету, а "ударили по рукам цифрой" - это ответ на забавные системы учета и налогообложения. Чистый МММ/МЛМ/Лохотрон. Главное привлечь по-больше домохозяек с вентиляторами.

Ответить
    Оценить
  • 11
  • 3
ОЗНАКОМИТЬСЯ С ИЗДАНИЕМ
Контекстная реклама
Календарь бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30
Приложение
Настройки
Оформление
Светлая тема
(стандартный)
Серая тема
Темная тема
Параметры экрана
Фиксированная ширина
(стандартный)
Во весь экран
Управление уведомлениями
Включить уведомления
Отключить уведомления