Отключить рекламу

при подписке на рассылку
16.04.19
2684 6 Печатать

Компенсація «кредитового» підзвіту: умови для невключення в дохід працівника

"Вісник. Офіційно про податки".

Від редакції.

В опублікованій ІПК від 21.03.2019 р. № 1143/6/99-99-13-02-03-15/ІПК  ДФС дійшла висновку, що якщо придбання товарів (робіт, послуг) на користь роботодавця здійснюється працівником за рахунок власних коштів у зв’язку з виконанням дорученої йому роботи (трудової функції), то компенсація за таке придбання не є доходом для цілей оподаткування ПДФО і військовим збором. Головне роботодавцю підтвердити доцільність та обґрунтованість здійснених таким працівником витрат.
Така позиція ДФС довгоочікувана. Раніше вона робила протилежні висновки. Врешті-решт ситуацію прояснив Мінфін. Тому пропонуємо свій варіант оформлення відносин між працівником та підприємством, за якого компенсація коштів працівнику не включатиметься в оподатковуваний дохід

Влада КАРПОВА, канд. екон. наук, доцент кафедри митної справи та оподаткування ХНЕУ ім. Семена Кузнеця

У консультації, що коментується, ДФС роз’яснила важливе питання, яке вже понад рік є вкрай дискусійним. «Кредитовий» підзвіт має місце в ситуації, коли підзвітна особа придбаває товари (послуги) для роботодавця, який вже після цього компенсує працівнику понесені витрати.

Така ситуація поширена на практиці, оскільки дає змогу фактично «прокредитувати» підприємство на певний час. Проте ні в ПКУ, ні в інших законодавчих актах вона окремо не обговорюється, що призводить до проблем в правовій регламентації та оподаткуванні. Зокрема, в листах Нацбанку від 29.09.2005 р. № 11-113/3341-9712, від 01.09.2006 р. № 11-113/3341-9712, Мінфіну від 28.08.2007 р. № 31-34000-10-25/17266, від 12.10.2010 р. № 31-26030-12-29/27606 було вказано, що в такій ситуації працівник здійснює дії від імені підприємства без його доручення і має право на відшкодування витрат згідно зі:

  • статтями 1158, 1160 ЦКУ відносно права особи, яка здійснила дії в майнових інтересах іншої особи без її доручення, вимагати від неї відшкодування фактично здійснених витрат за умови надання звіту про здійснення таких витрат;
  • ст. 121 КЗпП відносно права працівника підприємства на відшкодування витрат власних коштів і отримання інших компенсацій, у тому числі у зв'язку із службовим відрядженням.

У судовій практиці є рішення, в яких зазначається, що такі дії вписуються в рамки трудових відносин (ухвала апеляційного суду Харківської області від 10.08.2017 р. у справі № 643/4807/16-ц; ухвала Добропільського міськрайонного суду Донецької області від 14.03.2017 р. у справі № 227/116/17. Проте трапляються також рішення, в яких суди при вирішенні справ по «кредитовому» підзвіту посилаються на норми статей 1158, 1160 ЦКУ (рішення апеляційного суду Миколаївської області від 26.05.2016 р. у справі № 478/1812/15-ц; апеляційного суду Дніпропетровської області від 13.10.2016 р. у справі № 182/1850/15-ц.

Отже, не дивно, що при цьому різноманітті думок податківці в листі ДФС України від 23.02.2018 р. № 765/6/99-99-12-02-03-15/ІПК дійшли такого висновку: якщо працівник за власні кошти придбав товари для потреб юридичної особи, то суму виплачених такій фізичній особі коштів слід оподатковувати ПДФО і військовим збором як інші доходи на підставі пп. 164.2.20 ст. 164 ПКУ. Надалі такий самий висновок було продубльовано і в інших роз’ясненнях (ІПК ДФС від 17.07.2018 р. № 3151/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, від 16.07.2018 р. № 3136/6/99-99-15-02-01-15/ІПК, від 04.07.2018 р. № 2949/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, від 03.07.2018 р. № 2943/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, від 26.06.2018 р. № 2846/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, від 18.06.2018 р. № 2699/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, від 07.06.2018 р. № 2511/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).

Проте таку позицію платники податків оскаржили в суді, причому справа дійшла до Верховного Суду. Так, рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 02.05.2018 р. у справі № 816/909/18 було скасовано ІПК ДФС України від 23.02.2018 р. № 765/6/99-99-12-02-03-15/ІПК про необхідність оподаткування ПДФО та військовим збором витрат, здійснених працівником при виконанні трудових обов'язків на користь підприємства (зокрема, купівля канцелярії, палива чи конвертів). Це рішення було підтримано постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 12.07.2018 р. у справі № 816/909/18, а Верховний Суд ухвалою від 08.08.2018 р. у справі № 816/909/18 відмовив у відкритті касаційного провадження за касаційною скаргою ДФС України на вказане рішення.

На ці обставини звернув увагу Мінфін у листі від 26.02.2019 р. № 11220-16-63/5675: якщо придбання товарів (робіт, послуг) здійснюється в рамках трудових обов'язків працівника, то незалежно від того, чи видані кошти під звіт, чи витрачені з такою метою власні кошти працівника, які потім відшкодовані роботодавцем, такі відносини слід розглядати з урахуванням вимог законодавства про працю.

Мінфін також підкреслив, що у разі придбання працівником за власні готівкові кошти або з використанням власних платіжних карток товарів для потреб підприємства, використання власних коштів у відрядженні до бухгалтерської служби подається у визначені законодавством строки Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, форму та Порядок складання якого затверджено власним наказом від 28.09.2015 р. № 841. Якщо керівник підприємства підтвердив доцільність та обґрунтованість здійснених працівником витрат та затвердив зазначений Звіт, бухгалтерська служба відображає у бухгалтерському обліку зобов’язання перед підзвітною особою, визнане підприємством, за кредитом субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами».

Зазначену позицію в консультації, що коментується, підтримали і представники ДФС України. Так, на думку податківців, якщо придбання товарів (робіт, послуг) на користь роботодавця здійснюється працівником за рахунок власних коштів у зв’язку з виконанням дорученої йому роботи (трудової функції), то дохід у вигляді компенсації за придбані товари (роботи, послуги) не є доходом для цілей оподаткування ПДФО і військовим збором, за умови підтвердження роботодавцем доцільності та обґрунтованості здійснених таким працівником витрат.

Водночас якщо придбання товарів (робіт, послуг), яке здійснюється працівником на користь роботодавця за рахунок власних коштів, не пов'язано з виконанням трудової функції таким працівником, то дохід, виплачений цьому працівнику за реалізовані (продані) товари (роботи, послуги), включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід й оподатковується ПДФО та військовим збором на загальних підставах.

У такій ситуації з метою уникнення непорозумінь щодо правової інтерпретації відносин між працівником та підприємством можна порекомендувати оформити з підзвітною особою у письмовій формі договір доручення і видати доручення на здійснення відповідних дій. При цьому в трудовому договорі можна передбачити обов'язок здійснення дій з придбання товарів (робіт, послуг) від імені підприємства. Тоді працівник отримуватиме винагороду за такі дії у рамках трудового договору у вигляді зарплати. Правомірність такого варіанту оформлення відносин було свого часу підтверджено в листі Мін’юсту від 21.10.2010 р. за № 796-0-2-10-19 і в листі Мінфіну від 13.02.2007 р. № 31-34000-30-25/2774.

Отключить рекламу
Комментарии
  • Мария
16.04.19 10:51

Сколько же можно мусолить одно и тоже?

Ответить
    Оценить
  • 23
  • 0
  • И-на
16.04.19 11:19

Мария, +100, прочитав заголовок, тоже сразу возникла такая же мысль...  не хочу обидеть бюджетников...половину всяких министерств, управлений, ведомств,отделов сократить - ничего в стране не изменится, а может даже улучшится... 

Ответить
    Оценить
  • 16
  • 0
  • ДЖАКОНДА
16.04.19 10:52

ДОСТАЛИ УЖЕ.. УЖАС..

Ответить
    Оценить
  • 5
  • 0
  • Анна
16.04.19 11:44

бухгалтеров - бюджетников и так уже давно разогнали на местном уровне, остальные-законотворцы....

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • Наталья
16.04.19 22:23

Удивляет в который раз утверждение, что если сотрудник приобрел товары, работы, услуги не в рамках своих трудовых обязанностей и передал их предприятию согласно утвержденного авансового отчета, компенсация является его доходом со всеми вытекающими обстоятельствами. Значит, деньги свои он потратил, товары передал родной фирме, и должен уплатить налоги за несуществующий доход, который есть только в горячих головах фискалов. Сколько должен продолжаться этот абсурд? Не хотите проблем-составьте договор поручения. Ужас!!! смеемся над Совком, а сами плодим то, что не существует в природе. 

Ответить
    Оценить
  • 9
  • 0
  • Наталья
17.04.19 11:22

Договор поручения и т.д. и т.п. Даешь больше бумажек , ненужных и разных! 

Ответить
    Оценить
  • 5
  • 0